【正文】 （ 4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查； （ 5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 ? 在終止與客戶或工作單位的關(guān)系后，會員仍然應(yīng)當對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。 ? 會員在社會交往中應(yīng)當履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。 2022/2/10 審計 68 保 密 ? 會員應(yīng)當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： （ 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； （ 2） 利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 ? 會員應(yīng)當采取適當措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。 ? 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段： (1)專業(yè)勝任能力的獲?。?2)專業(yè)勝任能力的保持。 ? 會員應(yīng)當持續(xù)了解并掌握當前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務(wù)。 ? 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當影響的情形，注冊會計師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。公正，是指公平、正直、不偏袒。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 關(guān)于獨立性的說明： 2022/2/10 審計 65 獨立性 ? 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性： ? （一）實質(zhì)上的獨立性。 ? 中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定： 注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從實質(zhì)和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。美國注冊會計師協(xié)會在 1947年發(fā)布的 《 審計暫行標準 》 (The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。 2022/2/10 審計 64 獨立性 ? 獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。 ? 未接受委托的，拒絕接受委托 ? 已接受委托的，解除業(yè)務(wù)約定 ? 注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連， 應(yīng)當采取措施消除牽連。 2022/2/10 審計 63 （一）職業(yè)道德基本原則 ? 誠信 ? 誠信原則要求會員應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。 ? 《 職業(yè)道德守則 》 包括五個組成部分，即 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 —— 職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 —— 職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 —— 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 和 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 。 ? 職業(yè)道德是社會倫理道德的延伸和專門化 ? 審計人員往往會陷入道德困境中 2022/2/10 審計 62 一、 注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 2022年 10月 18日，財政部發(fā)布 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ，進一步大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準則的職業(yè)風(fēng)尚，深入推進行業(yè)法制教育和誠信建設(shè)。 ? 職業(yè)道德 （ professional ethics） 是指某一職業(yè)組織公布的 ， 其會員自愿接受的職業(yè)行為標準 。 2022/2/10 審計 61 第二節(jié) 職業(yè)道德 ? 道德是社會為了調(diào)整個人之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和 。監(jiān)控政策和程序應(yīng)當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查。 2022/2/10 審計 59 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求： ? ； ? ； ? ； ? 。 ? 同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù) 時的歸檔要求。 在遵循及時性原則的前提下，會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 2022/2/10 審計 57 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄： 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括： ? ①有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行； ? ②項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成； ? ③復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標準： 被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求： ? ①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限； ? ②在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。 ? 在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。 ? 在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮： ? ①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所 獨立性 作出的評價； ? ②在審計過程中識別的 特別風(fēng)險 以及采取的應(yīng)對措施； ? ③作出的判斷，尤其是關(guān)于 重要性和特別風(fēng)險 的判斷； ? ④是否已就存在的意 見分歧 、其他疑難問題或爭議事項進行適當 咨詢 ，以及咨詢得出的結(jié)論； ? ⑤在審計中識別的已更正和未更正的 錯報 的重要程度及處理情況； ? ⑥擬與管理層、治理層以及其他方面 溝通 的事項； ? ⑦所 復(fù)核的審計工作底稿 是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論 。 ? 會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核 方法 包括： ? ①與項目合伙人進行討論； ? ②復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當； ? ③選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)： 會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 ? 換言之，會計師事務(wù)所對應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報告。 2022/2/10 審計 53 ? 。 ? （ 2）形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 2022/2/10 審計 52 ? 。當這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。 2022/2/10 審計 51 ? 。由于 業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 2022/2/10 審計 50 ? （七）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 1. 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實施業(yè)務(wù)計劃，形成和報告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。 2022/2/10 審計 49 ? （六）人力資源 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準則和適用法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。 ? 對潛在客戶進行充分了解是非常困難的，需要投入時間和精力。 2022/2/10 審計 48 ? （五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? 接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)是注冊會計師開展業(yè)務(wù)活動的第一個環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。 3．監(jiān)控。 ? 會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過以下必要的途徑予以強化： 1．會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。 ? 會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當遵守職業(yè)道德基本原則如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為，以及有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。 ? 委派質(zhì)量控制制度運作人員： 會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。 ? 樹立質(zhì)量至上的意識： 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當樹立質(zhì)量至上的意識。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在記錄和傳達時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。 2022/2/10 審計 45 ? （二）質(zhì)量控制制度的要素 ? 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列要素而制定的政策和程序： ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，以 合理保證 ： ? 遵守職業(yè)準則和適用法律法規(guī)的規(guī)定； －－守法執(zhí)業(yè) ? 出具適合具體情況的報告。 2022/2/10 審計 42 ? 長城公司非法集資暨中誠會計師事務(wù)所驗資案 ? 2022年 2月 8日，為鞏固會計師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果，深入抓好整改落實工作，進一步解決會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，大力推進行業(yè)誠信建設(shè)，中國注冊會計師協(xié)會制定了 《 中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見 》 ，請各地注冊會計師協(xié)會積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容，促進會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。 ? 目前，財政部發(fā)布會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則主要指 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第 5101 號 —— 會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制 》 ， 從會計師事務(wù)所層面上對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)； ? 另外注意，在審計準則中 《 中國注冊會計師審計準則第 1121 號 —— 對財務(wù)信息審計實施的質(zhì)量控制 》 ，從執(zhí)行審計項目的負責(zé)人層面上對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行了規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。 ? 如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)．注冊會計師應(yīng)當要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。（ 1） 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度．出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 如果注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 ? 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 : ? 。保證水平低 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ， 注冊會計師應(yīng)當以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 2