【正文】 時(shí)時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)的政策不是很完善；在政府的大力改革 下，逐步完善步入正軌。但是，隨著生活水平的提高，人們收入的增加，個(gè)稅又出現(xiàn)了新的問(wèn)題，這樣就需要我們與時(shí)俱進(jìn)的考慮問(wèn)題，并解決問(wèn)題；改革需要一段漫長(zhǎng)的過(guò)程，改革之路任重而道遠(yuǎn)，我國(guó)個(gè)稅在改革過(guò)程中還存在很多弊端和不足，及時(shí)的找出對(duì)應(yīng)措施，逐步完善我國(guó)的個(gè)稅體系，提高我國(guó)居民的生活水平，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。 建立合理的稅制模式 目前，世界上大多數(shù)國(guó)家采取綜合制來(lái)征收個(gè)人所得稅，這種模式較好的體現(xiàn)了量能課稅的原則，正確反映了納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平，成為我國(guó)稅制改革的方向。 國(guó)外稅制模式的借鑒 個(gè)稅最早產(chǎn)生于西方國(guó)家，縱觀個(gè)稅在西方國(guó)家的發(fā)展，變化和改革的全過(guò)程，可以看出個(gè)稅經(jīng)歷了由分類所得稅模式向綜合所得稅模式發(fā)展的歷程。 英國(guó)是最早建立個(gè)稅的國(guó)家，當(dāng)時(shí)人們對(duì)收入的認(rèn)識(shí)基于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的分配理論，所以創(chuàng)立之初英國(guó)就采取了分類所得稅的模式，后來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)模收入分配論逐漸取代功能收入論，就是個(gè)稅模式的改變，英國(guó)已經(jīng)改為分類基礎(chǔ)上的綜合所得稅制模式。美、日等國(guó)家先后也采用了從分類模式到綜合所得稅模式。這種轉(zhuǎn)變是經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅法改革的必然結(jié)果。眾所周知，分類所得稅是對(duì)各項(xiàng)所得分類征收，但隨著經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展，人們的收入種類越來(lái)越多，客觀上已經(jīng)不可能把所有的收入都列入稅法中了；分類所得主要著眼于連續(xù)穩(wěn)定的收入，對(duì)某些所得稅不采用累進(jìn)稅率，很難體現(xiàn)縱向公平原則；同時(shí)由于分類所得稅模式是按征稅對(duì)象的稅源分別課征，不能衡量納稅人的全部負(fù)稅能力。相比之下，綜合所得稅模式是將個(gè)人全部所得項(xiàng)目納入累進(jìn)稅率表中，按個(gè)人的全部收入綜合計(jì)征，應(yīng)納稅額的多寡與納稅人純收入水平緊密聯(lián)系，能衡量納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，符合稅法的量能課稅原則。以美國(guó)為例，美國(guó)實(shí)行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來(lái)源、形式等統(tǒng)一加總求和，統(tǒng)一扣除 的綜合所得稅制，即按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，此種制度可避免收入來(lái)源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類型所得按月、按次等計(jì)算的麻煩，而且更好地體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。正由于此，綜合所得稅模式才逐漸取代分類所得稅模式。 17 各國(guó)個(gè)人所得稅在發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，當(dāng)個(gè)人所得稅發(fā)展比較成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式。但綜合所得稅模式也是具有自身缺陷的，比如計(jì)算復(fù)雜、征管難度大、容易造成偷漏稅等，因此，為了稅制優(yōu)化，世界上很少有國(guó)家實(shí)行純粹的綜合所得稅模式，一般是在原則上采取綜合所得稅模式的同時(shí)對(duì)個(gè) 別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國(guó)家采取的個(gè)人所得稅模式。 我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革的方向 我國(guó)個(gè)人所得稅在建立之初就實(shí)行分類所得稅模式，這主要是由于當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)落后，個(gè)人收入來(lái)源單一，應(yīng)納稅人數(shù)極少等一系列原因造成的。這種模式在當(dāng)時(shí)還是比較符合我國(guó)國(guó)情的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入分配形式多樣化，大量隱性收入的出現(xiàn)，這種分類所得稅模式的弊病越來(lái)越突出，己經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快修改我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式以 適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這方面我們可以借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，英國(guó)的個(gè)人所得稅在一開(kāi)始的時(shí)候采取的也是分類所得制，隨后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸改革，現(xiàn)在演變?yōu)榉诸愔茷榛A(chǔ)的綜合制課稅模式。英國(guó)的課稅對(duì)象是按分類表列舉的，與我國(guó)的列舉項(xiàng)目?jī)H包括工薪收入等 11 個(gè)項(xiàng)目不同的是，英國(guó)征稅項(xiàng)目的范圍較寬，除個(gè)人的經(jīng)營(yíng)收入，工資薪金收入以外，對(duì)公司雇員使用公司提供的住房，汽車等非現(xiàn)金收入都列入個(gè)人所得稅課稅范圍之內(nèi)。即認(rèn)為凡是能夠增加人們負(fù)稅能力的經(jīng)濟(jì)收益都構(gòu)成課稅基礎(chǔ)。②然后再將各種所得在經(jīng)過(guò)各種扣除之后被匯總成為應(yīng)稅所得進(jìn)行計(jì) 征，奉行“寬稅基，低稅率”的原則，最大限度的體現(xiàn)了稅負(fù)公平。 隨著我國(guó)國(guó)際地位的日益提高及國(guó)際交往能力的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立綜合所得稅模式是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。但是，由于綜合所得稅對(duì)征管的外部條件和內(nèi)部能力都要求較高，需要高納稅意識(shí)的納稅人、高素質(zhì)的征管人員以及強(qiáng)大的稅收征管體系，需要稅務(wù)管理、稅收環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的綜合協(xié)調(diào)。從中國(guó)目前國(guó)情來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)一些必需的基礎(chǔ)性制度還不完善或尚未建立，實(shí)行綜合所得稅模式尚有一定的難度。因此為增強(qiáng)現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實(shí)施綜合所 得稅制打下基礎(chǔ)，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過(guò)渡到綜合課稅制。在具體操作中，對(duì)課稅所得進(jìn)行科學(xué)劃分，將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得劃分為勞動(dòng)所得，將投資性質(zhì)的應(yīng)稅所得如利息、紅利、股息所得，偶然所得劃分為資本所得。 18 對(duì)勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合課征，設(shè)計(jì)多級(jí)累進(jìn)稅率 。對(duì)資本所得實(shí)行分類課征，按不同的比例稅率計(jì)稅。這樣既體現(xiàn)了稅收的公平原則，又堅(jiān)持了對(duì)不同所得實(shí)行區(qū)別待遇的原則，從而有利于減少稅額的流失。 建立合理的費(fèi)用扣除制度 我國(guó)政 府在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，考慮納稅人的實(shí) 際具體情況及物價(jià)指數(shù)的變化進(jìn)行人性化的設(shè)計(jì)。 國(guó)外費(fèi)用扣除制度的借鑒 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是凈收入，即總收入扣除為得到該收入而必須支付的各項(xiàng)費(fèi)用之后的余額。費(fèi)用扣除直接影響個(gè)人所得稅納稅范圍的大小和納稅人負(fù)擔(dān)的高低。因此，確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)十分必要。 國(guó)際通行的個(gè)人所得稅的立法原則是：納稅人的基本生活費(fèi)用不得征稅，公民是在確保其基本生活所需之外承擔(dān)納稅義務(wù)。美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅，是按家庭實(shí)際支付能力征稅，而不是按總收入征稅 。聯(lián)邦個(gè)人所得稅通過(guò)總收入扣減家庭必需的剛性支出，包括家庭生活費(fèi)用支出、退休及醫(yī)療儲(chǔ)蓄個(gè)人繳付部分、離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)、高教費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用個(gè)人負(fù)擔(dān)部分、州和市個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、慈善捐助、住房貸款利息、保險(xiǎn)不賠付的家庭財(cái)產(chǎn)意外損失、個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用等，以及撫養(yǎng)孩子、托兒費(fèi)、老年與殘疾、高教獎(jiǎng)學(xué)金、終身學(xué)習(xí)等抵免，使得個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了量能征稅的原則。美國(guó)的聯(lián)邦個(gè)人所得稅征收，還有許多可以享受減免稅的項(xiàng)目 :如購(gòu)買房子貸款的利息可減稅，消費(fèi)貸款利息在一定時(shí)期內(nèi)可減稅，裝修、改善舊房設(shè)施可減稅，向慈善機(jī)構(gòu) 捐款、投資人壽保險(xiǎn)等也可減稅。所以事實(shí)上，美國(guó)納稅人申報(bào)的須納稅收入是在享受各種減免后才按法定稅率納稅。此外，從 1985 年起，美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的稅率表及各種扣除和抵免額，每年均按物價(jià)指數(shù)調(diào)整，這種做法被認(rèn)為是對(duì)稅法的重要?jiǎng)?chuàng)新，相當(dāng)于大幅提高了起征點(diǎn)，降低了個(gè)稅的有效稅率，這對(duì)占美國(guó)家庭總數(shù) 90%以上的中低收入家庭非常有利。 另以英國(guó)為例，英國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除分為兩類 :一是費(fèi)用扣除，指與取得收入有關(guān)的一些費(fèi)用支出可從總收入中扣除，但這些費(fèi)用必須是“全部”和“完全”為經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的支出。如工資、薪金所得 的費(fèi)用扣除規(guī)定是 :在履行本職工作時(shí)所發(fā)生的全部、完全及必要的費(fèi)用，個(gè)人養(yǎng)老金，退休金捐款和公益性捐贈(zèng)等。二是稅收寬免或稱生計(jì)扣除，是指允許從所得中扣除的納稅人用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等 19 方面的那部分收入，而不考慮其支出的方式或收入來(lái)源。英國(guó)的稅收寬免有多種類別，如個(gè)人寬免、己婚夫婦寬免、額外人口寬免、寡婦喪居寬免、盲人寬免等，而且有些類別如個(gè)人寬免、己婚夫婦寬免等按其所屬年齡段的不同而享受不同的寬免額，所屬年齡段越高，享受的寬免額也越大。另外，考慮到通貨膨脹率等因素，英國(guó)個(gè)人所得稅的稅收寬免數(shù)額與前一年的零售物 價(jià)指數(shù)掛鉤，其上升幅度保持一致。 我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的對(duì)策建議 借鑒國(guó)外的通行做法，結(jié)合我國(guó)的具體情況，在實(shí)際操作中，費(fèi)用扣除應(yīng)考慮納稅人的實(shí)際情況，如撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡和健康狀況等實(shí)行區(qū)別對(duì)待。同時(shí)要考慮國(guó)家的人口政策和教育政策，對(duì)撫養(yǎng)一個(gè)子女的給予一定扣除額，多子女的不增加扣除額，但對(duì)贍養(yǎng)老人的生計(jì)扣除要隨著老人數(shù)量增加 ?？紤]教育政策，對(duì)教育事業(yè)要予以促進(jìn)，這可以從教育者與被教育者兩方面給予優(yōu)惠，如對(duì)各類學(xué)校教師的工薪收入、勞動(dòng)報(bào)酬和稿酬、專利和發(fā)明等特許使用權(quán)所得，給予較多的 扣除 。對(duì)有子女接受正規(guī)教育的納稅人，可給一定的費(fèi)用扣除。同時(shí)，個(gè)人所得稅的征繳必須考慮通貨膨脹因素。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定要充分考慮通貨膨脹因素，使費(fèi)用扣除額能夠隨物價(jià)因素的變化而調(diào)整。 新的費(fèi)用扣除額雖然比 800 元的舊標(biāo)準(zhǔn)翻了一倍多，但仍缺乏與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的橫向比較。 2022 年的 CPI(物價(jià)指數(shù) )指數(shù)比 1993 年上漲了 ，普通民眾的直接感受就是錢越來(lái)越不經(jīng)花，實(shí)際購(gòu)買力不增反降。由于費(fèi)用扣除額不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、居民收入狀況、生活成本、物價(jià)指數(shù)等因素的變化，致使個(gè)稅由最初的只對(duì)富有人群征稅 發(fā)展到連民工都要征稅，征稅對(duì)象由少數(shù)高收入階層迅速擴(kuò)大到多數(shù)收入相對(duì)較低的普通民眾，“稅基”擴(kuò)大太快。由于物價(jià)持續(xù)不斷的上漲，作為普通民眾主要理財(cái)方式的銀行存款和國(guó)債投資，己變成了負(fù)利率。因此扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)指數(shù)化，并隨著每年國(guó)家公布的社會(huì)物價(jià)指數(shù)和其它相關(guān)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以保證納稅人的實(shí)際生活水平不下降。 建立合理的稅率結(jié)構(gòu) 合理的稅率不僅能夠增加財(cái)政收入而且能夠刺激生產(chǎn)，在現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)應(yīng)放棄采取高額累進(jìn)稅率的方法來(lái)增加財(cái)政收入，適當(dāng)下調(diào)稅率及累進(jìn)級(jí)數(shù)。 國(guó)外稅率結(jié)構(gòu)的借鑒 個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的基本原則是體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)，采 20 用少級(jí)距、高邊際稅率的超額累進(jìn)稅率。對(duì)大部分納稅人應(yīng)適用不太高的稅率，以體現(xiàn)普遍納稅的精神，對(duì)高收入者要用高稅率，以體現(xiàn)對(duì)收入水平的調(diào)解。與綜合所得稅制相一致，應(yīng)納稅額必須以年為計(jì)算單位，這樣才能客觀地反映納稅人的納稅能力也可以避免一些漏洞。 目前，西方國(guó)家多采用多級(jí)超額累進(jìn)稅制。實(shí)踐證明高稅率、多檔次不一定會(huì)增加較多的財(cái)政收入，卻會(huì)造成巨大的效率犧牲。有鑒于此， 20 世紀(jì) 80 年代中期以來(lái)以美國(guó)的稅制改革為開(kāi)端，西方發(fā)達(dá)國(guó)家為了刺 激勞動(dòng)者的工作熱情和投資者的投資欲望，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，紛紛實(shí)行以降低最高邊際稅率、減少累進(jìn)檔次為主要內(nèi)容的改革。比如美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅把原先 11%50%的 14 級(jí)稅率變?yōu)?15%, 28%兩極稅率，目前實(shí)行 15%, 28%, 31%, 36%, %的 5 級(jí)稅率制 。英國(guó) 19871988 年財(cái)政年度還實(shí)行 7%60%的 6 級(jí)超額累進(jìn)稅率， 19881989 財(cái)政年度也改為 25%, 40%兩級(jí)稅率， 20222022 財(cái)政年度實(shí)行 20%, 22%, 40%的 3 級(jí)稅率制 。加拿大聯(lián)邦個(gè)人所得稅把最高邊際稅率從 34%降為 29%，檔次從 10 檔減為目前的 3 檔 (29%, 26%, 22%)。日本也把個(gè)人所得稅稅率從 1987 年以前的 %70%的 15 檔改為 2022 年及以后的 10%20%,30%, 37%的 4 級(jí) 。法國(guó)的超額累進(jìn)稅率從 1987 年的 13 級(jí)變?yōu)槟壳暗?%54的 6 級(jí)。 由于多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅除了在聯(lián)邦或中央一級(jí)征收外，地方也征收個(gè)人所得稅(一般在聯(lián)邦或中央的個(gè)人所得稅基礎(chǔ)上附征 )，因此，綜合的個(gè)人所得稅最高一級(jí)稅率一般在 40%以上，不少國(guó)家高達(dá) 60%以上?？傊鞣絿?guó)家個(gè)人所得稅稅率制度發(fā)展的趨勢(shì)是從高稅率、多 檔次轉(zhuǎn)向低稅率、少檔次，希望通過(guò)這一改革提高所得稅征收管理水平，緩和高稅率、多檔次所得稅稅率制度對(duì)效率的損害，同時(shí)在保留若干檔次的情況下兼顧稅制公平的要求。 我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)改革的建議 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的稅率采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率，對(duì)工薪所得按 5%45%實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率 。對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行 535%的五級(jí) 超額累進(jìn)稅率 。對(duì)其他所得項(xiàng)目適用 20%的比例稅率 。對(duì)一次性收入奇高者的勞務(wù)報(bào) 酬所得適用加成征稅稅率。參照美國(guó)稅率，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，我國(guó)個(gè)人所得稅 稅率 應(yīng)在保留累進(jìn)制稅率的同時(shí)，降低稅率并減少累進(jìn)級(jí)距。理論和實(shí)踐證明，過(guò)高的稅 率在某種程度上有加大偷稅的副效應(yīng)，而且低稅率比高稅率更有利于組織收入，在全 21 球經(jīng)濟(jì)一體化的今天可以更有效防止資本外逃。 我國(guó)目前的分類征收容易引起稅收不公，我國(guó)的工薪所得和個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得分別實(shí)45%和 35%的最高邊際稅率，顯然形成對(duì)職工工薪所得的歧視性待遇和對(duì)收入較高的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和承包、租賃者的優(yōu)惠待遇 :工薪階層的收入扣除 1600 元后，絕大部分納稅人只適用于 5%15%的前三擋稅率，第 59 級(jí)稅率，基本上不起什么作用，部 分稅率毫無(wú)實(shí)用價(jià)值。尤其是 45%的最高稅率在現(xiàn)實(shí)生活中極少運(yùn)用，形同虛設(shè) 。多檔稅率的設(shè)計(jì)加大了征收工作的繁雜性。就目前我國(guó)情況而言，應(yīng)先將個(gè)人所得稅中的勞動(dòng)性所得加以合并，歸為同一類，避免相同性質(zhì)的個(gè)人所得實(shí)行稅率上的稅收歧視。其次，在個(gè)人所得稅由分類制向綜合制過(guò)渡的基礎(chǔ)上，將超額累進(jìn)稅率和比例稅率合并，對(duì)個(gè)人的綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。第三相對(duì)簡(jiǎn)化稅率檔次，邊際稅率不宜過(guò)高，以 40%較為合適。這樣才能較好的體現(xiàn)和利稅負(fù)。 建立完善的征管機(jī)制和手段 個(gè)人所得稅的征收原則 上應(yīng)當(dāng)由納稅義務(wù)人自行申報(bào)，但由于目前我國(guó)公民稅法 意識(shí)淡薄，自行申報(bào)尚有很大難度，因此當(dāng)前重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，完善征管外部設(shè) 備為以后自行申報(bào)創(chuàng)立條件。 國(guó)外征管機(jī)制和手段的借鑒 目前世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式，以美國(guó)為例，美國(guó)的征管制度采取預(yù)扣制度。預(yù)扣