【正文】 ，收入來(lái)源少的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，所得來(lái)源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。與此相應(yīng)的是，個(gè)人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對(duì)降低。國(guó)家稅務(wù)總局 局長(zhǎng)謝旭人表示， 2022 年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為 億元，其中 65%來(lái)源于工薪階層。 第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成社會(huì)的不公平。這些“暗補(bǔ)”、收入少納稅或不納稅，說(shuō)明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒(méi)有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則。例如，一個(gè)月工資為 元，年收入為 元的工薪階層，和一個(gè)假期打工一個(gè)月掙得 元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢(qián)的稅，而后者卻要繳 80 元的稅。個(gè)人收入同樣是 3， 000 元，兩個(gè)人都就業(yè)的兩人家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，導(dǎo)致事實(shí)上的縱向不公平。 11 稅制模式選擇偏差我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅課征模式。 第二，未能 對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算，無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。 個(gè)稅征管不健全，手段落后的原因分析 征管缺乏有效監(jiān)控，高收入者偷漏稅嚴(yán)重 個(gè)人收入繳納稅款實(shí)施的有效監(jiān)控方面還存在諸多的漏洞，對(duì)其相關(guān)的高 收入者及納稅主體的征收繳納的力度不高，個(gè)稅在征收征管方面有一定的浪費(fèi)。在我國(guó)納稅收入的實(shí)際總體是以工薪階層為主的中高收入者?，F(xiàn)在正在實(shí)行的法律制度還沒(méi)有準(zhǔn)確的規(guī)定各級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的資產(chǎn)進(jìn)行合法合理的評(píng)估及相應(yīng)的法律征管舉措。高收入群體是特殊群體應(yīng)該對(duì)其實(shí)施監(jiān)控并以法律形式要求資產(chǎn)較多者有責(zé)任和義務(wù)定期向國(guó)家匯報(bào)資金流量走向和每年合法收入明細(xì)。 個(gè)稅征管手段落后的原因分析 我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行代理扣繳和自己去申報(bào)的方法，自行的申請(qǐng)報(bào)到、審視核對(duì)、扣繳相關(guān)政策都不是很完善，征管的技術(shù)手段還 很落后，預(yù)期的效果還是不明顯，國(guó)內(nèi)還沒(méi)有一個(gè)全面的監(jiān)督信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。 征稅的人員數(shù)目不夠，沒(méi)有相關(guān)的專(zhuān)業(yè)水平。大約一半以上的稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高、學(xué)歷低，而且也不是所有的稅務(wù)人員都是專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)納稅的，很多都是非專(zhuān)業(yè)的，本身專(zhuān)業(yè)不是稅收的人其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)也不太適合實(shí)際的工作。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處 于高速的進(jìn)程當(dāng)中，不斷涌現(xiàn)的新事物，使我們面臨更多新出現(xiàn)的問(wèn)題，新的問(wèn)題促使我國(guó)的征管監(jiān)督需要更加的完善，出臺(tái)新的政策以適應(yīng)不斷涌現(xiàn)的新事物。伴隨著人們逐漸發(fā)現(xiàn)個(gè)稅的問(wèn)題和漏洞，個(gè)稅的相關(guān)不足也已經(jīng)還是逐步得到改善，相信問(wèn)題也會(huì)逐步得到解決。目前，我國(guó)稅收征管模式采取自行申報(bào)和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督申報(bào)等措施，自行申報(bào)由申報(bào)人帶著納稅相關(guān)證明及文件到有關(guān)部門(mén)納稅；運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)時(shí)跟蹤為依托，固定程 序應(yīng)用管理的自動(dòng)納稅。 個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善的原因分析 各項(xiàng)所得之間的稅率設(shè)置不合理 一是稅率結(jié)構(gòu)繁雜多樣。另外，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得在實(shí)行比例稅率的基礎(chǔ)上再進(jìn)行加征或減征。 二是工薪收入累進(jìn)級(jí)次多、邊際稅率過(guò)高。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)工薪收入階層的應(yīng)納稅所得適用范圍只在 5%～ 25%， 30%以上的稅率適用范圍比較小，這使得 30%以上的稅率形同虛設(shè)。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)是分項(xiàng)設(shè)計(jì)，不同項(xiàng)目適用的稅率高低不同。為實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則，同等收入稅 負(fù)平等，解決收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)消耗大量的精力認(rèn)定個(gè)人收入的各項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，這無(wú)形之中就增加了個(gè)人所得稅的征收成本。現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類(lèi)課征模式對(duì)不同所得依據(jù)不同的稅率，采取不同的計(jì)算方法，實(shí)行不同的待遇。此外，因?yàn)椴煌?xiàng)目的稅率高低不同，納稅人只要變化收入項(xiàng)目，即可適用較低稅率減少應(yīng)納稅額，在利益的驅(qū)動(dòng)下納稅人就可能千方百計(jì)地采用此辦法規(guī)避稅收，達(dá)到稅收支出最小化，這也增加了納稅人的奉 行成本。這個(gè)問(wèn)題如果解決不好，不僅關(guān)系到我國(guó)法制建設(shè)的進(jìn)程，而且還關(guān)系到我國(guó)整個(gè)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程。 同時(shí)，還有一些法律也賦予了納稅人另外一些權(quán)利。 14 政府部門(mén)執(zhí)法觀(guān)念傳統(tǒng)，不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 1999 年 11 月 8 日《國(guó)務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)依法行政的決定》和 2022 年 3 月 22 日國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《全面推行依法行政實(shí)施綱要》都一再?gòu)?qiáng)調(diào)：各級(jí)政府一定要“堅(jiān)持執(zhí)政為民，忠實(shí)履行憲法 和法律賦予的職責(zé)，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，提高行政管理效能，降低管理成本，創(chuàng)新管理方式，增強(qiáng)管理透明度，推進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會(huì)。”“要從根本上轉(zhuǎn)變那些已經(jīng)不能適應(yīng)依法治國(guó)、依法行政要求的傳統(tǒng)觀(guān)念、工作習(xí)慣、工作方法”。 他們還習(xí)慣于過(guò)去的傳統(tǒng)觀(guān)念，認(rèn)為“法律是我制定的，我依照我制定的法律依法行政，這是法律賦予我的權(quán)利”，所以你們就 該毫不含糊地聽(tīng)從我的任何指令。遠(yuǎn)的不說(shuō)，我們就拿今年 5 月 29 日財(cái)政部突然宣布將證券交易印花稅由原來(lái)的 1‰提高到 3‰這件事來(lái)說(shuō)，它不論是從程序上說(shuō)，還是從《全面推行依法行政綱要》所提出的基本原則來(lái)說(shuō)，或者是從《中華人民共和國(guó)行政許可法》所規(guī)定的有關(guān)條款來(lái)講，顯然都是違法的行政行為。另一個(gè)是“衙門(mén)朝南開(kāi)，沒(méi)錢(qián)莫進(jìn)來(lái)”。并不是納稅人不想保護(hù)自己的合法權(quán)益，而是上千年來(lái)，中國(guó)的歷代政府總是習(xí)慣于無(wú)視老百姓的利益和呼聲，不管自己行政行為合不合法，我想怎么做就怎么做，才給納稅人或者說(shuō)老百姓造成了這樣一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的思維定勢(shì)：不要和政府斗，更不要和官斗，哪怕是芝麻粒大的官，也不要跟人家斗。你是斗不過(guò)人家的。即使有個(gè)別人有維護(hù)自己合法權(quán)利的意識(shí)，“膽大包天”，拿起了法律的武器，義無(wú)返顧地同政府或者官打起了 官司，也是輸?shù)煤軕K。所以納稅人才不敢維護(hù)自己的合法權(quán)利。 正是基于這樣的顧慮，納稅人才成了任人宰割的羔羊。他們不是不想保 15 護(hù)自己的權(quán)利，而是他們從來(lái)沒(méi)有養(yǎng)成這個(gè)習(xí)慣。即使有個(gè)別人偶然產(chǎn)生了這樣的念頭，但一想到要和政府或者是國(guó)家工作人員打官司就趕忙退 避三舍。他們怕打了官司，會(huì)給自己今后的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更多不必要麻煩?！白屓艘徊?，天地寬嘛。而我們的政府和政府各部門(mén)的官員更要自覺(jué)地遵守各項(xiàng)法律條文和國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《全面推行依法行政實(shí)施綱要》的有關(guān)規(guī)定，依法行政。 缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制 是造成納稅人權(quán)利缺失的又一個(gè)重要因素 納稅人有一句很典型的話(huà)足以引起我們注意：“上邊的經(jīng)都是好經(jīng)，就是一到下邊，就讓他們這些歪嘴和尚念歪了。正因?yàn)槲覀內(nèi)狈?duì)行政行為的有效監(jiān)督制約機(jī)制，才造成了許多有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究現(xiàn)象的發(fā)生，才造成了許多不當(dāng)?shù)男姓袨榈貌坏郊皶r(shí)、有效的制止或者糾正，才造成了行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益受到損害時(shí)得不到及時(shí)救濟(jì)，才造成了一些執(zhí)法犯法的行政執(zhí)法人員的違法行為得不到及時(shí) 有效地遏止，更談不上受到法律的嚴(yán)厲制裁了。 16 4 個(gè)稅改革出現(xiàn)問(wèn)題的相關(guān)解決對(duì)策 我國(guó)的個(gè)稅發(fā)展歷時(shí)時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)的政策不是很完善；在政府的大力改革 下，逐步完善步入正軌。 建立合理的稅制模式 目前，世界上大多數(shù)國(guó)家采取綜合制來(lái)征收個(gè)人所得稅，這種模式較好的體現(xiàn)了量能課稅的原則，正確反映了納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平，成為我國(guó)稅制改革的方向。 英國(guó)是最早建立個(gè)稅的國(guó)家，當(dāng)時(shí)人們對(duì)收入的認(rèn)識(shí)基于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的分配理論，所以創(chuàng)立之初英國(guó)就采取了分類(lèi)所得稅的模式，后來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)模收入分配論逐漸取代功能收入論，就是個(gè)稅模式的改變，英國(guó)已經(jīng)改為分類(lèi)基礎(chǔ)上的綜合所得稅制模式。這種轉(zhuǎn)變是經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅法改革的必然結(jié)果。相比之下，綜合所得稅模式是將個(gè)人全部所得項(xiàng)目納入累進(jìn)稅率表中，按個(gè)人的全部收入綜合計(jì)征，應(yīng)納稅額的多寡與納稅人純收入水平緊密聯(lián)系，能衡量納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，符合稅法的量能課稅原則。正由于此，綜合所得稅模式才逐漸取代分類(lèi)所得稅模式。但綜合所得稅模式也是具有自身缺陷的，比如計(jì)算復(fù)雜、征管難度大、容易造成偷漏稅等，因此，為了稅制優(yōu)化，世界上很少有國(guó)家實(shí)行純粹的綜合所得稅模式，一般是在原則上采取綜合所得稅模式的同時(shí)對(duì)個(gè) 別所得采取分類(lèi)所得稅模式，也就是所謂的分類(lèi)綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國(guó)家采取的個(gè)人所得稅模式。這種模式在當(dāng)時(shí)還是比較符合我國(guó)國(guó)情的。因此，應(yīng)盡快修改我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式以 適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。英國(guó)的課稅對(duì)象是按分類(lèi)表列舉的，與我國(guó)的列舉項(xiàng)目?jī)H包括工薪收入等 11 個(gè)項(xiàng)目不同的是，英國(guó)征稅項(xiàng)目的范圍較寬，除個(gè)人的經(jīng)營(yíng)收入，工資薪金收入以外，對(duì)公司雇員使用公司提供的住房，汽車(chē)等非現(xiàn)金收入都列入個(gè)人所得稅課稅范圍之內(nèi)。②然后再將各種所得在經(jīng)過(guò)各種扣除之后被匯總成為應(yīng)稅所得進(jìn)行計(jì) 征，奉行“寬稅基，低稅率”的原則，最大限度的體現(xiàn)了稅負(fù)公平。但是，由于綜合所得稅對(duì)征管的外部條件和內(nèi)部能力都要求較高，需要高納稅意識(shí)的納稅人、高素質(zhì)的征管人員以及強(qiáng)大的稅收征管體系，需要稅務(wù)管理、稅收環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的綜合協(xié)調(diào)。因此為增強(qiáng)現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實(shí)施綜合所 得稅制打下基礎(chǔ)，可在原有的分類(lèi)稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類(lèi)綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過(guò)渡到綜合課稅制。 18 對(duì)勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合課征，設(shè)計(jì)多級(jí)累進(jìn)稅率 。這樣既體現(xiàn)了稅收的公平原則，又堅(jiān)持了對(duì)不同所得實(shí)行區(qū)別待遇的原則，從而有利于減少稅額的流失。 國(guó)外費(fèi)用扣除制度的借鑒 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是凈收入，即總收入扣除為得到該收入而必須支付的各項(xiàng)費(fèi)用之后的余額。因此，確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)十分必要。美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅，是按家庭實(shí)際支付能力征稅，而不是按總收入征稅 。美國(guó)的聯(lián)邦個(gè)人所得稅征收，還有許多可以享受減免稅的項(xiàng)目 :如購(gòu)買(mǎi)房子貸款的利息可減稅，消費(fèi)貸款利息在一定時(shí)期內(nèi)可減稅，裝修、改善舊房設(shè)施可減稅，向慈善機(jī)構(gòu) 捐款、投資人壽保險(xiǎn)等也可減稅。此外，從 1985 年起，美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的稅率表及各種扣除和抵免額，每年均按物價(jià)指數(shù)調(diào)整，這種做法被認(rèn)為是對(duì)稅法的重要?jiǎng)?chuàng)新，相當(dāng)于大幅提高了起征點(diǎn)，降低了個(gè)稅的有效稅率，這對(duì)占美國(guó)家庭總數(shù) 90%以上的中低收入家庭非常有利。如工資、薪金所得 的費(fèi)用扣除規(guī)定是 :在履行本職工作時(shí)所發(fā)生的全部、完全及必要的費(fèi)用，個(gè)人養(yǎng)老金，退休金捐款和公益性捐贈(zèng)等。英國(guó)的稅收寬免有多種類(lèi)別，如個(gè)人寬免、己婚夫婦寬免、額外人口寬免、寡婦喪居寬免、盲人寬免等，而且有些類(lèi)別如個(gè)人寬免、己婚夫婦寬免等按其所屬年齡段的不同而享受不同的寬免額，所屬年齡段越高，享受的寬免額也越大。 我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的對(duì)策建議 借鑒國(guó)外的通行做法，結(jié)合我國(guó)的具體情況，在實(shí)際操作中，費(fèi)用扣除應(yīng)考慮納稅人的實(shí)際情況，如撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡和健康狀況等實(shí)行區(qū)別對(duì)待?？紤]教育政策，對(duì)教育事業(yè)要予以促進(jìn)，這可以從教育者與被教育者兩方面給予優(yōu)惠，如對(duì)各類(lèi)學(xué)校教師的工薪收入、勞動(dòng)報(bào)酬和稿酬、專(zhuān)利和發(fā)明等特許使用權(quán)所得，給予較多的 扣除 。同時(shí)，個(gè)人所得稅的征繳必須考慮通貨膨脹因素。 新的費(fèi)用扣除額雖然比 800 元的舊標(biāo)準(zhǔn)翻了一倍多，但仍缺乏與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的橫向比較。由于費(fèi)用扣除額不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、居民收入狀況、生活成本、物價(jià)指數(shù)等因素的變化，致使個(gè)稅由最初的只對(duì)富有人群征稅 發(fā)展到連民工都要征稅，征稅對(duì)象由少數(shù)高收入階層迅速擴(kuò)大到多數(shù)收入相對(duì)較低的普通民眾，“稅基”擴(kuò)大太快。因此扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)指數(shù)化，并隨著每年國(guó)家公布的社會(huì)物價(jià)指數(shù)和其它相關(guān)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以保證納稅人的實(shí)際生活水平不下降。 國(guó)外稅率結(jié)構(gòu)的借鑒 個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的基本原則是體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)，采 20 用少級(jí)距、高邊際稅率的超額累進(jìn)稅率。與綜合所得稅制相一致，應(yīng)納稅額必須以年為計(jì)算單位，這樣才能客觀(guān)地反映納稅人的納稅能力也可以避免一些漏洞。實(shí)踐證明高稅率、多檔次不一定會(huì)增加較多的財(cái)政收入，卻會(huì)造成巨大的效率犧牲。比如美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅把原先 11%50%的 14 級(jí)稅率變?yōu)?15%, 28%兩極稅率，目前實(shí)行 15%, 28%, 31%, 36%, %的 5 級(jí)稅率制 。加拿大聯(lián)邦個(gè)人所得稅把最高邊際稅率從 34%降為 29%，檔次從 10 檔減為目前的 3 檔 (29%, 26%, 22%)。法國(guó)的超額累進(jìn)稅率從 1987 年的 13 級(jí)變?yōu)槟壳暗?%54的 6 級(jí)?？傊?，西方國(guó)家個(gè)人所得稅稅率制度發(fā)展的趨勢(shì)是從高稅率、多 檔次轉(zhuǎn)向低稅率、少檔次，希望通過(guò)這一改革提高所得稅征收管理水平，緩和高稅率、多檔次所得稅稅率制度對(duì)效率的損害，同時(shí)在保留若干檔次的情況下兼顧稅制公平的要求。對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行 535%的五級(jí) 超額累進(jìn)稅率 。對(duì)一次性收入奇高者的勞務(wù)報(bào) 酬所得適用加成征稅稅率。理論和實(shí)踐證明，過(guò)高的稅 率在某種程度上有加大偷稅的副效應(yīng)，而且低稅率比高稅率更有利于組織收入，在全 21 球經(jīng)濟(jì)一體化的今天可以更有效防止資本外逃。尤其是 45%的最高稅率在現(xiàn)實(shí)生活中極少運(yùn)用，形同虛設(shè) 。就目前我國(guó)情況而言，應(yīng)先將個(gè)人所得稅中的勞動(dòng)性所得加以合并，歸為同一類(lèi)，避免相同性質(zhì)的個(gè)人所得實(shí)行稅率上的稅收歧視。第三相對(duì)簡(jiǎn)化稅率檔次，邊際稅率不宜過(guò)高，以 40%較為合適。 建立完善的征管機(jī)制和手段 個(gè)人所得稅的征收原則 上應(yīng)當(dāng)由納稅義務(wù)人自行申報(bào)，但由于目前我國(guó)公民稅法 意識(shí)淡薄，自行申報(bào)尚有很大難度，因此當(dāng)前重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，完善征管外部設(shè) 備為以后自行申報(bào)創(chuàng)立條件