【正文】 四、綜合題 2022年 1月 1日從證券市場(chǎng)上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券 5 年期、票面年利率為 5%，每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1 月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為 1 000 萬元，實(shí)際支付價(jià)款為 ，另支付相關(guān)費(fèi)用 10萬元。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實(shí)際利率為 6%。假定按年計(jì)提利息。 2022 年 12月 31日 B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 930萬元 (不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng) )。 2022年 1 月 2日， A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為 925萬元。2022年 2月 20日， A公司以 890萬元的價(jià)格出售所持有的 B公司的債券。 要求：編制 A公司從 2022年 1月 1日～ 2022年 2月 20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 五、閱讀理解 10月 12日，甲公司以每股 10 元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票 10萬股，支付價(jià)款 100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2022 年 12月 31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股 18元。 2022年 3月 15 日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利 4萬元。 2022年 4月 4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股 16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用 。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 (1).甲公司持有乙公司股票 2022年 12 月 31日的賬面價(jià)值是 ( )。 萬元 萬元 (2).甲公司 2022 年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是 ( )。 ， 2022年 5月 16日以每股 6元的價(jià)格購進(jìn)某股票 60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 ，另付相關(guān)交易費(fèi)用 ，于 6月 5日收到現(xiàn)金股利， 6月 30日該股票收盤價(jià)格為每股 5元， 7月 15日以每股 。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (1).2022年 6 月 30日確認(rèn)的資本公積為 ()萬元。 (2).出售該可供出售金融資產(chǎn)影響 2022 年 7月營業(yè)利潤的金額為 ()萬元。 1月 1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券 10萬張，以銀行存款支付價(jià)款 9 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 12萬元。該債券系乙公司于 2022年 1月 1日發(fā)行，每張債券面值為 1 000元，期限為 3年，票面年利率為 5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 (1).甲公司購入 乙公司債券的入賬價(jià)值是 ( )。 050萬元 062萬元 000 萬元 012萬元 (2).甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是 ( )。 938 萬元 2022 年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)2022年 1月 2日， A公司從活躍市場(chǎng)上購入甲公司股票 1 000 萬股，占其表決權(quán)資本的 %，支付款項(xiàng) 8 000萬元，交易費(fèi)用 25萬元，其目的是賺取差價(jià)。 (2)2022年 1月 20日， A公司從活躍市場(chǎng)上購入乙公司股票 2 000 萬股，占其表決權(quán)資本的 2%，對(duì)乙公司無控制、無共同控制和重大影響。支付款項(xiàng) 10 000萬元，交易費(fèi)用 50 萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。 (3)2022年 2月 20日， A公司從活躍市場(chǎng)上購入丙公司股票 30 000 萬股，占其表決權(quán)資本的 30%，對(duì)丙公司具有重大影響。支付款項(xiàng) 60 000 萬元，交易費(fèi)用 500萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。 (4)2022年 3月 20日， A公司從活躍市場(chǎng)上購入丁公司股票 50 000 萬股，占其表決權(quán)資本的 60%， 對(duì)丁公司構(gòu)成控制。支付款項(xiàng) 90 000萬元，交易費(fèi)用800萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。 (5)2022年 4月 20日， A公司以銀行存款 500萬元對(duì)戊公司投資，占其表決權(quán)資本的 6%，另支付相關(guān)稅費(fèi) 2萬元。對(duì)戊公司無控制、無共同控制和重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。其目的是準(zhǔn)備長期持有。 A公司與上述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列各題。 (1).下列各項(xiàng)關(guān)于 A公司對(duì)股票投資進(jìn)行初始確認(rèn)的表述中，正確的有 ()。 (2).下列各項(xiàng)關(guān)于 A公司對(duì)股票投資進(jìn)行初始確認(rèn)的成本中，不正確的有()。 8 025 萬元 10 050 萬元 60 500 萬元 90 800 萬元 本為 500 萬元 參考答案： 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【正確答案】： B【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2. 【正確答案】： A【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3. 【 B】支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。所以，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的金額為 98(10332)萬元。【針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)考核】 4. 【正確答案】： C【答案解析】：本題涉及到的分錄： 借：銀行存款 53 貸：可供出售金融資產(chǎn) 50 投資收益 3 借：資本公積 —— 其他資本公積 2 貸：投資收益 2 所以，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益 5(3+2)萬元?！踞槍?duì)“持有至到期投資的轉(zhuǎn)換”知識(shí)點(diǎn)考核】 5. 【正確答案】： C【答案解析】：企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資 成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目。本題分錄應(yīng)為： 借：持有至到期投資 —— 成本 900 應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 65 貸：銀行存款 1 005 【針對(duì)“持有至到期投資初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)考核】 6. 【正確答案】： A【答案解析】：不附追索權(quán)情況下的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同該債權(quán)出售，要確認(rèn)相應(yīng)的損益： 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的款項(xiàng) ) 壞賬準(zhǔn)備 (轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi) ) 營業(yè)外支出 (應(yīng)收票據(jù)的融資損失 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (賬面余額 ) 資產(chǎn)減值損失 (出售價(jià)款與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額小于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)的差額 ) 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 7. 【正確答案】： A【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入 賬金額，構(gòu)成成本組成部分?！驹擃}針對(duì)“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 8. 【正確答案】： C】： 20 8年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額 =234 000+234 000 5% 3/12=236 925(元 )?！驹擃}針對(duì)“應(yīng)收票據(jù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 9. 【正確答案】： B【答案解析】： 2022 年底貸款的攤余成本 =5 000(萬元 ) 2022年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本 =5 000+500(2022年的未收到的利息 )=5 500(萬元 ) 2022年底應(yīng)計(jì)提減值損失 =5 5002 100=3 400(萬元 ) 計(jì)提減值損失后 2022年底貸款的攤余成本為 2 100萬元。 2022年底該筆貸款的攤余成本 =2 1001 000+2 100 10%=1 310(萬元 )。 本題相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 2022年 1月 1 日發(fā)放貸款時(shí)： 借：貸款 —— 本金 5 000 貸：吸收存款 5 000 2022年年末確認(rèn)利息收入： 借：應(yīng)收利息 500 貸：利息收入 500 借：存放中央銀行款項(xiàng) 500 貸：應(yīng)收利息 500 2022年年底，確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸：利息收入 500 2022年年底確認(rèn)減值損失 3400萬元 借：資產(chǎn)減值損失 3 400 貸：貸款損失準(zhǔn)備 3 400 借：貸款 —— 已減值 5 500 貸：貸款 —— 本金 5 000 應(yīng)收利息 500 2022年年底確認(rèn)收到貸款利息 1 000萬元： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =2 100 10%=210(萬元 ) 借：貸款損失準(zhǔn)備 210 貸：利息收入 210 2022年底，貸款的攤余成本 =2 1001 000+210=1 310(萬元 )。 【該題針對(duì)“貸款的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 10. 【 D】：可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，但是不應(yīng)該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價(jià)值 =() 10+10=160(萬元 )。 【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 11. 【正確答案】： B【答案解析】：企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 12.【 A】選項(xiàng) B，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額 。選項(xiàng) C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 。選項(xiàng) D，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公積?！驹擃}針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 13. 【正確答案】： A【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目?！驹擃}針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 14. A】：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積 — 其他資本公積 )?！驹擃}針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 15. 【 C【答案解析】：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【針對(duì)“金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 16. 【正確答案】： A【答案解析】：出售時(shí)的分錄為： 借：銀行存款 189(19 101) 投資收益 15 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 借：資本公積 貸：投資收益 所以該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中期報(bào)表損益的影響 =15+=(萬元 )。 【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 17. 【 B【答案解析】：公允價(jià)值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的下降計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項(xiàng) B正確，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。選項(xiàng) C應(yīng)是 2022年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 700萬元 。2022年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 000 萬元。選項(xiàng) D，確認(rèn)的投資收益為 50(1 000 5%)萬元?！驹擃}針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 18. 【 C【答案解析】：對(duì)持有至到期投資應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn) 金額。但企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 (應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 )。債券投資的初始入賬金額 1 500(1 50010+10)萬元?！驹擃}針對(duì)“持有至到期投資初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 19. 【 A【答案解析】：該業(yè)務(wù)屬于附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，相當(dāng)于抵押貸款，不能終止確認(rèn)。本題中沒有給出手續(xù)費(fèi)等相關(guān)資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款 — 利息調(diào)整”，貸記“短期借款 — 成本”，所以影響利潤總額的金額為 0。若短期借款利息 調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷，則對(duì) 2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關(guān)的實(shí)際利率條件且假設(shè)不考慮利息調(diào)整攤銷的處理，做題時(shí)不予考慮?！驹擃}針對(duì)“應(yīng)收票據(jù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】