【正文】 增長(zhǎng)率將由目前的 ％提高到 ％。 業(yè)績(jī)飆升的鋼鐵類上市公司也紛紛加大對(duì)固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備等方面的計(jì)提力度，其中寶鋼股份對(duì)部分固定資產(chǎn)（即運(yùn)輸類固定資產(chǎn)）的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整，該項(xiàng)會(huì)計(jì)變更估計(jì)使寶鋼股份 2022年利潤(rùn)比變更前減少了 。這是目前為止上市公司 2022年年報(bào)中最大的一筆計(jì)提 。 2022年 2月 4日 6． 3 費(fèi)用計(jì)提和攤銷不合理 通常表現(xiàn)在公司廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)用的確認(rèn)與攤銷不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將收益性支出作為資本性支出，有關(guān)成本、費(fèi)用明顯低于相關(guān)資產(chǎn)的攤銷，且公司無(wú)法對(duì)其進(jìn)行合理的解釋 。 2022年 2月 4日 6． 4 投資收益確認(rèn)不規(guī)范 通常表現(xiàn)為投資協(xié)議中投資回報(bào)率太高，投資收益的確認(rèn)時(shí)間早于實(shí)際投資的時(shí)間。 2022年 2月 4日 6． 5 訴訟案件多 公司是否存在重大仲裁或訴訟，其可能承擔(dān)的仲裁或敗訴風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司所產(chǎn)生的重大影響，公司存在披露訴訟案件避重就虛，回避重要事項(xiàng)，不愿披露或有損失或披露不充分。 2022年 2月 4日 6． 6 關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重，且價(jià)格不合理 1 2022年 12月財(cái)政部出臺(tái)了 《 關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定 》 ， 對(duì)關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理作出了以下規(guī)定： 1． 沒(méi)有確鑿證據(jù)表明公允的關(guān)聯(lián)交易 如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的 ， 超額部分一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn) 。 （ 1） 正常商品交易 符合 20%條件 ， 按照非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)價(jià) 。 不符合 20%條件 ， 按照賬面成本的 120%確認(rèn)收入 。 （ 2） 非正常商品交易 非公允價(jià)格 ， 不得確認(rèn)利潤(rùn) 。 債券轉(zhuǎn)讓 ， 溢價(jià)作為資本公積 。 無(wú)形資產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓 ， 溢價(jià)作為資本公積 。 2022年 2月 4日 5． 6 關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重，且價(jià)格不合理 2 （ 3） 關(guān)聯(lián)方承擔(dān)上市公司債務(wù)中所得損益計(jì)入資本公積 /營(yíng)業(yè)外支出 （ 4） 關(guān)聯(lián)方承擔(dān)上市公司費(fèi)用所得損益計(jì)入資本公積 /營(yíng)業(yè)外支出 。 2． 委托經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)交易 （ 1） 委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) ， 受托方收取的固定價(jià)格：賬面價(jià)值 銀行存款1年期利率 110%， 超額部分作為資本公積 。 （ 2） 委托經(jīng)營(yíng)企業(yè) ， 受托方應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入： — 受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的利益； — 受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)； — 受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò) 10%的 ， 按凈資產(chǎn)的 10%計(jì)算的金額 。 — 取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)確認(rèn)為收入的部分 ， 計(jì)入資本公積 。 2022年 2月 4日 6． 7 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)隨意變更 1 會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策主要指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法 。 在具體操作時(shí)可以利用人為調(diào)節(jié)來(lái)粉飾利潤(rùn) 。例如對(duì)長(zhǎng)期投資核算成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 、 合并范圍的改變 、 存貨與固定資產(chǎn)分類的差異 、 存貨計(jì)價(jià)和成本核算方法的不同選擇 、 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法的確定 、 長(zhǎng)期合同完工合同法和完工百分比法的選擇等等 。 如 2022年某上市公司對(duì)深圳一公司持股比例為 %， 原未達(dá)到權(quán)益法核算的標(biāo)準(zhǔn) ， 但是他卻把成本法改為權(quán)益法 ， 導(dǎo)致當(dāng)其投資收益增加 687萬(wàn)元 ， 掩蓋主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損的事實(shí) ， 使企業(yè)扭虧為盈 。 另外2022年甲上市公司也通過(guò)改變合并范圍 ， 把虧損 700萬(wàn)元的子公司摒除在外避免了整體利潤(rùn)的下滑 。 2022年 2月 4日 6． 7 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)隨意變更 2 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或是想以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 。 屬與會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容有：折舊的經(jīng)濟(jì)年限 、 壞帳準(zhǔn)備率 、 固定資產(chǎn)殘余價(jià)值 、 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限 、或有事項(xiàng)的估計(jì) 、 長(zhǎng)期負(fù)債的利率和折現(xiàn)率的確定 、 應(yīng)付債券的溢價(jià)等等 。 企業(yè)最常使用的會(huì)計(jì)估計(jì)變更為固定資產(chǎn)折舊年限的變更和壞帳計(jì)提比率的變更 。 如 2022年某股份公司把固定資產(chǎn)的折舊年限分別延長(zhǎng)了 1倍 ， 折舊費(fèi)用的減少使得公司利潤(rùn)增加了 1024萬(wàn)元 。 2022年 2月 4日 6． 8 資金管理不規(guī)范 1. 公司用于委托理財(cái)?shù)慕痤~ 、 委托理財(cái)所涉及的投資內(nèi)容未經(jīng)公司內(nèi)部適當(dāng)?shù)某绦蚺鷾?zhǔn) 、 委托理財(cái)合同不受法律保護(hù)； 2. 資金存放不安全 ， 公司不能夠有效控制； 3. 公司資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低 （ 低于 20%） ， 通過(guò)再融資可能會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更加不合理 ， 資金可能出現(xiàn)大量剩余 。 2022年 2月 4日 6． 9 財(cái)務(wù)、納稅未獨(dú)立 1． 公司沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)會(huì)部門(mén) ， 未建立獨(dú)立的財(cái)會(huì)制度； 2． 公司沒(méi)有獨(dú)立在銀行開(kāi)戶 ， 與控股股東共用銀行賬戶 ，將資金存入控股股東的財(cái)務(wù)公司或結(jié)算中心賬戶； 3． 公司未依法獨(dú)立納稅； 4． 公司不能夠獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決策 ， 存在控股股東干預(yù)公司資金使用的情況 。 2022年 2月 4日 ? 七 .股份公司募集資金使用中常見(jiàn)的問(wèn)題 2022年 2月 4日 7. 股份公司募集資金使用中常見(jiàn)的問(wèn)題 12 7． 1 大量募集資金并未投入使用 a) 前次募集資金尚未使用完畢 （ 如 30%以上未投入使用 ） ， 且公司無(wú)合理解釋 。 7． 2 變更募集資金用途，并未履行規(guī)定的手續(xù) a) 前次募集資金實(shí)際運(yùn)用情況與原招股文件所披露的內(nèi)容不一致； b) 從公司前次募集資金的使用情況看 ， 存在投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)出的問(wèn)題； c) 公司變更募集資金投向頻繁； d) 以前募集資金投入的項(xiàng)目論證不充分，致使項(xiàng)目不能實(shí)施而發(fā)生重大變更，或項(xiàng)目實(shí)施效果不佳 ，甚至給公司造成重大影響或損失 。 2022年 2月 4日 7. 股份公司募集資金使用中常見(jiàn)的問(wèn)題 34 7． 3募集資金投入的項(xiàng)目，效益不佳 – 從前次發(fā)行完成后對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的影響看 ， 公司出現(xiàn)發(fā)行后效益顯著下降的問(wèn)題； – 如前次發(fā)行為首發(fā) 、 增發(fā) ， 公司出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)測(cè)的情況 ， 甚至實(shí)際利潤(rùn)低于盈利預(yù)測(cè)的 80%； – 如前次發(fā)行為配股，公司出現(xiàn)配股完成當(dāng)年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率低于銀行同期存款利率，甚至虧損 。 7． 4 募集資金投入項(xiàng)目存在問(wèn)題 – 本次募集資金投入項(xiàng)目論證不充分 ， 未考慮市場(chǎng) 、 產(chǎn)品價(jià)格變化等因素； – 本次發(fā)行籌資計(jì)劃與本次募集資金投資項(xiàng)目的資金需要及實(shí)施周期不相匹配； – 公司沒(méi)有明確的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)范及實(shí)施辦法 。 2022年 2月 4日 7. 股份公司募集資金使用中常見(jiàn)的問(wèn)題 56 7． 5 募集資金投向不合理 – 投向不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策； – 投資項(xiàng)目改變公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)； – 投資項(xiàng)目過(guò)于分散； – 募集資金投向不明確 、 與主營(yíng)業(yè)務(wù)不相關(guān)； – 募集資金主要用于補(bǔ)充流動(dòng)資金、歸還貸款。 7． 6 募集資金用于購(gòu)并控股股東的虧損企業(yè) – 募集資金用于購(gòu)并控股股東的虧損企業(yè)，存在大股東套現(xiàn)嫌疑 – 收購(gòu)價(jià)依據(jù)評(píng)估價(jià)確定，大大高于虧損企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn) 。 2022年 2月 4日 7. 股份公司募集資金使用中常見(jiàn)的問(wèn)題 78 7． 7 募集資金總量大大超過(guò)公司原有的凈資產(chǎn) – 按現(xiàn)行規(guī)定，公司募集資金總量一般不得超過(guò)公司現(xiàn)有凈資產(chǎn)的兩倍，高新企業(yè)不得超過(guò)四倍 。 7． 8 募集資金用于投資后，公司的對(duì)外投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50% – 公司對(duì)外投資及凈資產(chǎn)的計(jì)算，按合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算 。 2022年 2月 4日 八、股份公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中值得探討的問(wèn)題 2022年 2月 4日 15 1. 上市公司為國(guó)有獨(dú)資公司的子公司 ， 存在大量應(yīng)收母公司的款項(xiàng) ，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ？ 2. 上市公司對(duì)部分應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)定 , 其余的是否應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ？ 在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)收帳款是否應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ？ 3. 上市公司向國(guó)有控股公司上交管理費(fèi) ， 在管理費(fèi)用中列支是否合適 ？ 4. 上市公司向其他關(guān)聯(lián)公司收取資金占用費(fèi) （ 盡管不合規(guī) ， 但大量存在 ） ， 應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用還是管理費(fèi)用 ？ 5. 上市公司將產(chǎn)品送交其兄弟公司－－銷售公司（銷售公司實(shí)際是個(gè)空殼公司），再由銷售公司將產(chǎn)品發(fā)往代銷點(diǎn)，上市公司是否能確認(rèn)銷售收入？ 2022年 2月 4日 611 6. 上市公司的大額廣告費(fèi)用采用預(yù)提銷售費(fèi)用 —廣告費(fèi)的方式 ， 分 10年分?jǐn)?， 這樣做在會(huì)計(jì)上是否合適 ？ 7. 上市公司對(duì)外委托理財(cái) ， 按合同規(guī)定的保底收益 ， 能否定期確認(rèn)為投資收益 ？ 超額的收益能否確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入 ？ 8. 上市公司在非銀行金融機(jī)構(gòu)中的存款是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ？ 9. 上市公司是否可將虧損的公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi) ？ ， 當(dāng)年改為按分類折舊率計(jì)提折舊 ， 以前年度多計(jì)提的折舊能否一次性計(jì)入本年利潤(rùn) ？ ，購(gòu)并成立日與分享收益日出現(xiàn)嚴(yán)重背離，分享收益日能否早于購(gòu)并成立日？ 2022年 2月 4日 1216 ？ 應(yīng)如何根據(jù)研發(fā)結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ？ ？ 如能 ， 在哪些特殊情況下才能用資本公積彌補(bǔ)虧損 ？ ， 利息支出計(jì)入在建工程 ， 致使在建工程成本中利息支出占很大比重 ， 有何辦法限制這種做法 ？ ， 造成各年度利潤(rùn)大起大落 ， 是否符合可比性原則 ？ ， 本年度長(zhǎng)期投資按原值收回 ， 那么長(zhǎng)期投資減值數(shù)額是否可以進(jìn)入本年度利潤(rùn)額 ？ 2022年 2月 4日 1720 ， 但對(duì)于資產(chǎn)的購(gòu)并成立日應(yīng)怎樣確定 ？ 怎樣計(jì)算應(yīng)計(jì)利潤(rùn) ？ ， 應(yīng)計(jì)入本期費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用還是沖減以前年度的未分配利潤(rùn) ？ 、 資產(chǎn)給上市公司 ， 上市公司轉(zhuǎn)手轉(zhuǎn)讓所獲收入 ， 是否屬于關(guān)聯(lián)方交易 ？ 應(yīng)計(jì)入本期收入還是資本公積 ？ ？用什么方法來(lái)控制股份公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 2022年 2月 4日 結(jié)束語(yǔ) 謝謝！