【正文】 選擇開關(guān) ? 二、 應(yīng) 用 軟 件使用中常 見 的作假手法。 在使用一些 會計應(yīng) 用 軟 件 時 ，主要的 過 程就是 輸 入 會計數(shù) 據(jù)， 經(jīng)過計 算機 處 理，生成用 戶 需要的信息。那 么 在使用 應(yīng) 用 軟 件 時 ，所涉及到的作假方面主要在 輸 入、 輸 出和商 議 程序上。 1． 篡 改 輸 入 數(shù) 據(jù) 這 是 計 算機作假中最 簡單 、最安全、最常 見 的方法。 數(shù) 據(jù)一般要 經(jīng)過 采集、 記錄 、 傳遞 、 編碼 、 檢查 、 轉(zhuǎn)換 等 環(huán)節(jié)進 入 計 算機系 統(tǒng) ，任何 與 之有 關(guān) 的人 員 ，或能 夠 接 觸處 理 過 程的人 員 都有可能 篡 改 數(shù) 據(jù)， 篡 改 會計數(shù) 據(jù)主要有下列幾 種 方式： ① 輸 入 虛 假的 會計數(shù) 據(jù) 某企 業(yè) 2022年底 為 了完成 計劃 利 潤 ，遂在 12月 份 的 會計 核算 時 ，直接以 虛 假的 數(shù) 據(jù) 輸 入 計 算機，以 達 到其 虛 增利 潤 的目的。 ②修改 數(shù) 據(jù) 這種 方式往往是 繞過計 算機 會計 系 統(tǒng) ，直接 對會計數(shù) 據(jù)文件 進 行修改。 例如， 1986年我 國 首例 計 算機舞弊案，即大 連 市工商 銀 行某 辦 事 處計 算機 會計 系 統(tǒng) 管理 員伙 同他人利用 計 算機修改 賬 目文件，截留企事 業(yè)單 位的 貸 款利息，以 達 到 貪污 的目的。 ③ 刪 除 數(shù) 據(jù) 有些 單 位的操作 員 串通 庫 管人 員 ， 從 存 貨 系 統(tǒng) 中 刪 除某 個 存 貨數(shù) 據(jù)，然后再 設(shè) 法 從倉庫 取走其存 貨 。 財務(wù) 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務(wù) 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 53頁 ? 2． 修改 輸 出 數(shù) 據(jù) 有些企 業(yè) 直接在 輸 出 結(jié) 果上作文章 如某企 業(yè) 2022年度根據(jù) 計 算機 會計 系 統(tǒng) 生成的 報 表出 現(xiàn) 了虧 損 ， 該 企 業(yè)為 了體 現(xiàn) 良好的公司 業(yè)績 ，就直接 對報 表 數(shù) 據(jù) 進 行了修改，以此 來達 到目的。 3． 在程序方面存在的作假手法 ①木 馬計 這 是在 計 算機程序中最常用的一 種 欺 騙 破壞方法。木 馬計 主要是借用公元前 1200年古希臘 戰(zhàn)爭 中，把士兵 隱藏在木 馬 腹中 進 入 敵 方城堡，出其不意而攻占城堡的故事， 來 表示以程序 為 基 礎(chǔ)進 行欺 騙 的方法，在 計 算機程序中，暗地 編進 指令，使之 執(zhí) 行未 經(jīng) 授 權(quán) 的功能，木 馬計并 不影 響計 算機 會計 系 統(tǒng) 的正常 進 行，只是在系統(tǒng) 的 運 行到某一特定部位 時 ， 執(zhí) 行特殊指令后返回原程序， 繼續(xù)執(zhí) 行后 續(xù) 命令，以 達 到舞弊目的。 例如，某企 業(yè) 是外商投 資 性生 產(chǎn) 企 業(yè) ，生 產(chǎn)經(jīng)營 期限 20年， 并 且 屬 于高新技 術(shù)產(chǎn)業(yè) ，根據(jù) 國 家 稅 法 規(guī) 定，享受 免二 減 三 的所得 稅優(yōu) 惠政策。 該 企 業(yè) 1994年成立，至 2022年已 滿 免二 減 三 優(yōu) 惠期，需要 繳納 企 業(yè) 所得稅 。于是 該 企 業(yè) 在 電 算化程序中 編進 指令，令其自 動 在年底 將 利 潤 生成 負數(shù) ，以 達 到逃 稅 的目的。 ②越 級 法 這 是一 個 只在特殊情 況 下（ 當計 算機出 現(xiàn) 故障， 運轉(zhuǎn)異 常 時 ）使用的 計 算機系 統(tǒng) 干 預(yù) 程序。 這種 程序能越 過 所有控制，修改或暴露 計 算機 內(nèi) 容， 這種應(yīng) 用程序一般 僅 限于系 統(tǒng) 程序 員 和 計 算機操作系 統(tǒng) 的 維 修人 員使用，但也不排除被一些不法分子使用以 達 到其不法目的。 ③截尾 術(shù) 從 大量 資財 中竊取一小部分， 這種 手法 稱為 截尾 術(shù) ，也就是只 對構(gòu) 成 總數(shù) 的明 細項 目 進 行 調(diào) 整，而保持總數(shù) 不 變 ，以 達 到取走一部分而又不 會 在 總 體上被 發(fā)現(xiàn) 的目的，有 時 也 稱為 意大利香 腸術(shù) 。 例如，某 單 位 電話總 機， 對 用 戶話費計 算至 分 ，而 分 后面的 數(shù) 字采取 四舍五入 的方法 處 理。 從 而形成尾差，在 計 算機不 斷 地 四舍五入 的 運 算 過 程中，有些 賬戶 系 統(tǒng) 余 額 就 會 比正確的近似 值 多一分或少一分，而所有 賬戶 的 總數(shù) 仍 將 保持平衡， 該總 機就是采用 這種 方法， 為 部 門積 累可 觀 的 錢財 。 ④ 邏輯 炸 彈 邏輯 炸 彈 是 計 算機系 統(tǒng) 中適 時 或定期 執(zhí) 行的一 種計 算機程序， 它 能確定 計 算機中促 發(fā) 未 經(jīng) 授 權(quán) 的有害事件的 發(fā) 生 條 件。 邏輯 炸 彈 被 編 入程序后，根據(jù)可能 發(fā) 生或引 發(fā) 的具體 條 件或 數(shù) 據(jù) 產(chǎn) 生破壞行 為 。如某工 資 核算系 統(tǒng) 的程序 員 在系 統(tǒng) 中安放了一 顆邏輯 炸 彈 ，一旦他的名字 從 工 資 文件中取消（被解雇），某一程序 會 自動 引 發(fā) ， 從 而使得全部工 資 文件被擦除干 凈 。 案例： 電 算化中常 見 的作假手法 財務(wù) 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務(wù) 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 54頁 ? ⑤ 活 動 天窗 活 動 天窗是一 種 由 計 算機 會計 系 統(tǒng) 程序 編 制人 員 有意安排的指令 語 句。 開發(fā) 大型 計 算機 應(yīng) 用系 統(tǒng) ，程序 員 一般要 插進 一些 調(diào)試手段，即在密 碼 中加 進 空隙，以便于日后增加密 碼并 使之具有中期 輸 出能力。在正常情 況 下， 終 期 編輯 ，要取消 這 些天窗，但常被忽 視 ，或有意留下，以 備將來 接 觸 、修改之用。有些不道德的程序 員為 了以后 損 害 計 算機系 統(tǒng) ， 會 有意 插 入天窗。 ⑥陷 阱術(shù) 陷 阱術(shù) 是指在程序中 設(shè) 立一 個 秘密的未 說 明的 進 入程序模 塊 的入口方法， 這個 秘密的入口即 為 陷 阱 。 設(shè) 立陷 阱 的意 圖 是在系 統(tǒng)正式投入 運 行之后，能 讓設(shè) 立陷 阱 的程序 員 有 訪問 系 統(tǒng) 的入口。 4． 其他 ①冒名 頂 替 主要是指以 別 人的身 份 出 現(xiàn) 。通 過 非法手段 獲 取他人口令的做法 實 施舞弊活 動 。例如，某企 業(yè)業(yè)務(wù) 部（ A部）的 經(jīng) 理是 個電腦迷，喜 歡 在工作之余 玩 電腦 。 從 1998年起 該 企 業(yè)業(yè)務(wù) 部 實 行承包 責 任制，企 業(yè)規(guī) 定部 門經(jīng) 理如能在年底完成承包任 務(wù) ，即可 獲得 獎勵 。 1999年底， A部 經(jīng) 理由于 經(jīng)營 失 誤達 不能承包任 務(wù)額 。于是，他找到 財務(wù) 科 長 要求在 A部 會計 核算 時 予以 關(guān) 照 ，但 財務(wù)科 長 拒 絕 了。 A部 經(jīng) 理于是找到 財務(wù) 科的操作 員 B，在 暢懷 酣 飲 之 際 ， A部 經(jīng) 理套取了 進 入 計 算機 會計 操作的口令。 A部 門經(jīng) 理 將該部 門 的一些 會計數(shù) 據(jù) 進 行 篡 改，一夜之 間 ， A部 起死回生 了。 ②拾 遺 拾 遺 是在一 項 作 業(yè)執(zhí) 行完 畢 后，取得 遺 留在 計 算機系 統(tǒng)內(nèi) 或附近的信息。包括 從廢紙簍 中搜 尋廢 棄的 計 算機 清單 、 復(fù) 件，及搜尋 留在 計 算機中的 數(shù) 據(jù)。 例如，美 國 一位 電 子工程系的 學(xué) 生，無意在 廢紙 堆中 發(fā)現(xiàn) 了某公司的 計 算機 會計 系 統(tǒng) 的程序 說 明， 這 些 說 明是因 為 系 統(tǒng) 修改后編 制了新的 說 明而被 丟 掉的。 該學(xué) 生利用自己的 專業(yè) 知 識 通 過電話進 入 該 公司 計 算機 會計 系 統(tǒng) ，在 兩 年 時間 里，他得到了 該 公司價值 100萬美元的供 貨 而不需付一分 錢 。 ③乘 虛 而入 電 子化的乘 虛 而入 發(fā) 生在 計 算機 聯(lián) 機系 統(tǒng) 。 聯(lián) 機系 統(tǒng) 中的用 戶 使用 終 端 時 ，身 份 由 計 算機自 動驗證 ，一般根據(jù)口令的通 過 準 許進 入系 統(tǒng) 。如果某 隱 藏的 終 端通 過設(shè)備與 同一 線 路 連 接， 并 在合法用 戶沒 有使用 終 端前先行 運 行，就 會 有害于 計 算機系 統(tǒng) 。 ④ 數(shù) 據(jù)泄露 從計 算機中泄露 數(shù) 據(jù)，是指 從計 算機系 統(tǒng) 或 計 算機 設(shè) 施中取走 數(shù) 據(jù)。 ⑤仿造 與 模 擬 主要指在 個 人 計 算機上仿造其他 計 算機工作程序，或 對 作案 計劃 方法 進 行模 擬試驗 ，以確定成功的可能性，然后 實 施。 這 是 計算機作假常用的行 為 。 ⑥通 訊 竊取 通 訊 竊取主要是指在 網(wǎng)絡(luò) 系 統(tǒng) 上通 過設(shè)備從 系 統(tǒng) 通 訊線 路上直接截取信息，或接收 計 算機 設(shè)備 和通 訊線 路 輻 射出的 電 磁波信 號來實 施舞弊。 ⑦ 計 算機的病毒 計 算機病毒是 隱 藏在 計 算機系 統(tǒng) 的一 種 特殊的程序。 計 算機病毒已 經(jīng) 成 為 破壞 會計數(shù) 據(jù)的 較嚴 重的 辦 法，其 運 行 對 于 計 算機 會計 系 統(tǒng) 具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用 傳 播 計 算機病毒，使一些 單 位部 門 的 計 算機系 統(tǒng) 造到破壞，以 滿 足其私欲。 案例： 電 算化中常 見 的作假手法 財務(wù) 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務(wù) 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 55頁 2. 識別財務(wù) 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 56頁 、分析性 異 常跡象 ?分析性 異 常跡象是指 異 常的或 難 以令人信服的程序或 關(guān) 系 ,包括交易或事 項 的 發(fā)生或地點 異 常 。執(zhí) 行人 異 常 。程序、政策或方法 異 常等。除此之外， 還 包括交易的規(guī) 模 過 大或 過 小、金 額過 高或 過 低、 發(fā)生的 頻 率 過 高或 過 低、 導(dǎo) 致的 結(jié) 果 過 分嚴 重或 過 分 輕 微。 總 的 來說 ，分析性 異常跡象是指一切 異 常的事 項 。 財務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識別 ： 舞弊 識別 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 57頁 見 的非 財務(wù) 分析性 異 常跡象 ① 無法合理解 釋 存 貨 短缺或 調(diào) 整 。 ② 偏離 既 定的 標 準 。 ③ 殘 次率上升 。 ④ 購 入的物品出 現(xiàn)積壓 。 ⑤ 出 現(xiàn)過 多的 銷 售退回或 購貨 退回 。 ⑥ 帳戶 余 額 的 異 常 損 耗 。 ⑦ 現(xiàn) 金的短缺或 盤 盈 。 ⑧ 超 長時間 的延期收款 。 ⑨ 無法合理解 釋 的 費 用或 補償 。 財務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識別 ： 舞弊 識別 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 58頁 象 ① 收入增加、應(yīng)收帳款減少； ② 收入增加、存貨減少； ③ 收入增加、現(xiàn)金流下降； ④ 存貨增加、應(yīng)付帳款減少； ⑤ 銷量增加、單位成本增加； ⑥ 銷量增加、殘次率下降； ⑦ 存貨增加、倉儲費用下降； ⑧ 資產(chǎn)增加、折舊成本下降； 財務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識別 ： 舞弊 識別 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 59頁 ① 缺少職責劃分 。 ② 缺少實物防護 。 ③ 缺少獨立稽核 。 ④ 缺少適當?shù)氖跈?quán) 。 ⑤ 缺少適當?shù)膽{證和記錄 。 ⑥ 現(xiàn)有的控制失效 。 ⑦ 會計系統(tǒng)不完善 。 財務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識別 ： 舞弊 識別 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 60頁 常的行 為識別 ① 失眠 ② 酒量增大 ③ 濫 用 藥 物 ④ 異 常的敏感和多疑 ⑤ 無法放松 ⑥ 對 一 貫愛 好的事物不起 興 趣 ⑦ 害怕被 抓獲 ⑧ 不敢 與 人 們對視 ⑨ 在 與 朋友 \同事 \家人相 處時 表 現(xiàn) 得手足無措 ⑩ 拒人于千里之外或喜好 爭辯 11 在 陳 述意 見時 表 現(xiàn) 得 異 常好斗 12 懺 悔 (求神拜佛 ) 13 想可能 發(fā) 生的后果想得出了神 14 制造借口 并尋 找替罪羊 15 工作 時 突然起身 16 出汗 17 煙 癮 增大 財務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識別 ： 舞弊 識別 歉疚 恐 懼 壓 力 行 為 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 61頁 據(jù) 庫異 常分析 ?定 義 :是指利用公司自己的數(shù) 據(jù) 庫開查 找 會計異 常 ,或者 數(shù) 據(jù)之間異 常或不符合 預(yù)期的分析 . 舞弊的種類 識別 的警示信 號 對 警示信 號 的 調(diào)查 供 貨 商實 施的舞弊 對 被 審計單 位所 購買 的商品索價 過 高 連續(xù) 4年價格增幅超過 30% 所提供的商品 質(zhì) 量低劣 訂單 的成本超支超 過50% 針對 同一 筆貨 物多次收款 重 復(fù) 的 銷貨發(fā) 票 號碼 同一天、金 額 相同的多 張銷貨發(fā) 票 針對 同 筆貨 物的多 張銷貨發(fā) 票 發(fā)貨 短少 應(yīng)當 收到的商品 數(shù) 量超 過實際 收到的商品數(shù) 量 財務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識別 ： 舞弊 識別 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 62頁 繹 法 識別異 常 ① 了