【正文】 直接在 輸 出 結(jié) 果上作文章 如某企 業(yè) 2022年度根據(jù) 計(jì) 算機(jī) 會(huì)計(jì) 系 統(tǒng) 生成的 報(bào) 表出 現(xiàn) 了虧 損 ， 該 企 業(yè)為 了體 現(xiàn) 良好的公司 業(yè)績 ，就直接 對(duì)報(bào) 表 數(shù) 據(jù) 進(jìn) 行了修改，以此 來達(dá) 到目的。 ③截尾 術(shù) 從 大量 資財(cái) 中竊取一小部分， 這種 手法 稱為 截尾 術(shù) ，也就是只 對(duì)構(gòu) 成 總數(shù) 的明 細(xì)項(xiàng) 目 進(jìn) 行 調(diào) 整，而保持總數(shù) 不 變 ，以 達(dá) 到取走一部分而又不 會(huì) 在 總 體上被 發(fā)現(xiàn) 的目的，有 時(shí) 也 稱為 意大利香 腸術(shù) 。在正常情 況 下， 終 期 編輯 ，要取消 這 些天窗，但常被忽 視 ，或有意留下，以 備將來 接 觸 、修改之用。 1999年底， A部 經(jīng) 理由于 經(jīng)營 失 誤達(dá) 不能承包任 務(wù)額 。 ③乘 虛 而入 電 子化的乘 虛 而入 發(fā) 生在 計(jì) 算機(jī) 聯(lián) 機(jī)系 統(tǒng) 。 計(jì) 算機(jī)病毒已 經(jīng) 成 為 破壞 會(huì)計(jì)數(shù) 據(jù)的 較嚴(yán) 重的 辦 法，其 運(yùn) 行 對(duì) 于 計(jì) 算機(jī) 會(huì)計(jì) 系 統(tǒng) 具有巨大的危害和破壞性。 ② 偏離 既 定的 標(biāo) 準(zhǔn) 。 財(cái)務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識(shí)別 ： 舞弊 識(shí)別 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 58頁 象 ① 收入增加、應(yīng)收帳款減少； ② 收入增加、存貨減少； ③ 收入增加、現(xiàn)金流下降； ④ 存貨增加、應(yīng)付帳款減少； ⑤ 銷量增加、單位成本增加； ⑥ 銷量增加、殘次率下降； ⑦ 存貨增加、倉儲(chǔ)費(fèi)用下降； ⑧ 資產(chǎn)增加、折舊成本下降； 財(cái)務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識(shí)別 ： 舞弊 識(shí)別 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 59頁 ① 缺少職責(zé)劃分 。 ⑦ 會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善 。 ⑧ 超 長時(shí)間 的延期收款 。 總 的 來說 ，分析性 異常跡象是指一切 異 常的事 項(xiàng) 。 ⑥通 訊 竊取 通 訊 竊取主要是指在 網(wǎng)絡(luò) 系 統(tǒng) 上通 過設(shè)備從 系 統(tǒng) 通 訊線 路上直接截取信息，或接收 計(jì) 算機(jī) 設(shè)備 和通 訊線 路 輻 射出的 電 磁波信 號(hào)來實(shí) 施舞弊。 例如，美 國 一位 電 子工程系的 學(xué) 生，無意在 廢紙 堆中 發(fā)現(xiàn) 了某公司的 計(jì) 算機(jī) 會(huì)計(jì) 系 統(tǒng) 的程序 說 明， 這 些 說 明是因 為 系 統(tǒng) 修改后編 制了新的 說 明而被 丟 掉的。例如，某企 業(yè)業(yè)務(wù) 部（ A部）的 經(jīng) 理是 個(gè)電腦迷，喜 歡 在工作之余 玩 電腦 。 案例： 電 算化中常 見 的作假手法 財(cái)務(wù) 舞弊防范 與識(shí)別 ： 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 54頁 ? ⑤ 活 動(dòng) 天窗 活 動(dòng) 天窗是一 種 由 計(jì) 算機(jī) 會(huì)計(jì) 系 統(tǒng) 程序 編 制人 員 有意安排的指令 語 句。 ②越 級(jí) 法 這 是一 個(gè) 只在特殊情 況 下（ 當(dāng)計(jì) 算機(jī)出 現(xiàn) 故障， 運(yùn)轉(zhuǎn)異 常 時(shí) ）使用的 計(jì) 算機(jī)系 統(tǒng) 干 預(yù) 程序。 例如， 1986年我 國 首例 計(jì) 算機(jī)舞弊案，即大 連 市工商 銀 行某 辦 事 處計(jì) 算機(jī) 會(huì)計(jì) 系 統(tǒng) 管理 員伙 同他人利用 計(jì) 算機(jī)修改 賬 目文件，截留企事 業(yè)單 位的 貸 款利息，以 達(dá) 到 貪污 的目的。如有的系 統(tǒng) ， 賬戶試 算平衡 時(shí) ， 將 借方 總數(shù) 直接移到 貸 方，造成借 貸 永 遠(yuǎn) 平衡的假象，有的系 統(tǒng) ，固定 資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí) ，仍 舊 可以提取折 舊 。 傳統(tǒng)審計(jì) 的 風(fēng)險(xiǎn) 控制，比如 總帳 和分 帳 要分離。 如：經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)，實(shí)物雖已轉(zhuǎn)移；但出租單位仍應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)其進(jìn)行核算。企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，新增加的固定資產(chǎn)有原始價(jià)值的就應(yīng)按原始價(jià)值入帳；無法確定原始價(jià)值的，按重置完全價(jià)值入帳；而帳面價(jià)值則主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。 這兩種結(jié) 果都是 對(duì) 企 業(yè)財(cái)務(wù) 成果 與納稅 的人 為 干 擾 。 ① 生 產(chǎn)經(jīng)營 用固定 資產(chǎn) ； ② 非生 產(chǎn)經(jīng)營 用固定 資產(chǎn) ； ③ 租出固定 資產(chǎn) ； ④ 不需用固定 資產(chǎn) ； ⑤ 未使用固定 資產(chǎn) ； ⑥ 土地； ⑦ 融 資 租入固定 資產(chǎn) 。 ? 固定 資產(chǎn)構(gòu) 成上作假方式主要有： （一） 固定 資產(chǎn)與 低 值 易耗品的 劃 分不符合 規(guī) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 根據(jù) 財(cái)務(wù) 制度 規(guī) 定，企 業(yè) 的固定 資產(chǎn) 的 構(gòu) 成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、 設(shè)備 、器具、工具等；不 屬 于 經(jīng)營 主要 設(shè)備 的物品， 單 位價(jià) 值 在 2022元以上， 并 且使用年限超 過兩 年的，也 構(gòu) 成固定 資產(chǎn) ，不具 備 上述 條 件的， 應(yīng) 列作低 值 易耗品。就如某 會(huì)計(jì)師 事 務(wù) 所的 審計(jì) 人 員在 對(duì) 一企 業(yè) 年度 報(bào) 表 審計(jì) 中就 發(fā)現(xiàn)這樣 的 問題 ， 該 企業(yè) 近年 來 未 進(jìn) 行任何 長 、短期的投 資 ， 資產(chǎn)負(fù)債 表中長 、短期投 資 均 為 零，但在 損 益表中“投 資 收益” 項(xiàng) 目中卻 記 了 100萬元， 經(jīng)檢查 企 業(yè) 投 資 收益 帳戶 ， 發(fā)現(xiàn) 企業(yè) 投 資 收益 來 源于一 筆 裝修 業(yè)務(wù) ，企 業(yè)為 了逃避建安業(yè)營業(yè)稅 ，而 將 裝修收入列入投 資 收益，造成表表不符。企 業(yè) 管理人 員 就可以通 過會(huì)計(jì) 政策的選擇 ， 來 挑 選 更有利于自身而不是更合適的 會(huì)計(jì) 政策。 財(cái)務(wù) 舞弊防范 與識(shí)別 ： 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 46頁 、利用 會(huì)計(jì) 政策 虛 假 ? 對(duì) 于同一 類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 會(huì)計(jì) 準(zhǔn) 則規(guī) 定了很多可 選擇 的 會(huì)計(jì) 政策。 財(cái)務(wù) 舞弊防范 與識(shí)別 ： 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 42頁 案例：涂改、 銷 毀、 損 壞 賬 簿 ? 同 類 似涂改憑 證 的方法 來篡 改有 關(guān)賬 簿，有的 則 故意制造事故，造成 賬 簿不 慎 被毀的假相，以 達(dá) 到掩蓋不法行 為 的目的。 如某企 業(yè) 1998年 6月 份銷 售 產(chǎn) 品的 現(xiàn) 金收入共有305筆 ， 總 價(jià) 值為 457500元，其中同 為 1200元的 現(xiàn) 金銷貨發(fā) 票就多 達(dá) 80張 ， 會(huì)計(jì) 人 員 在 匯總 收入 時(shí) ，少加了 3張 1200元的 發(fā) 票（ 計(jì) 3600元），使 記賬 憑 證 上的現(xiàn) 金收入成 為 453900元。 一 個(gè)單 位的假 單 據(jù)有 時(shí)并 不全是外 單 位 開 具的，也有本 單 位 業(yè)務(wù) 部 門 、 財(cái)會(huì)部 門 自制假 單 據(jù) 報(bào)賬 的情 況 。 隨 后， 從勞保商店 搞來 一 張 空白 發(fā) 票，自己 編 造了有 關(guān)數(shù) 據(jù)， 填 入空白 發(fā) 票，共 計(jì) 10萬元， 會(huì)計(jì) 人 員 依照 偽 造的 發(fā) 票做了如下會(huì)計(jì) 分 錄 ： 借：制造 費(fèi) 用， 并進(jìn) 行了相 關(guān) 的 會(huì)計(jì)處 理，套取 現(xiàn) 金10萬元，以 個(gè) 人名 義 存 儲(chǔ) ， 專門 用于“ 壓縮 ”招待 費(fèi) 超支。 財(cái)務(wù) 舞弊防范 與識(shí)別 ： 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 30頁 、原始憑 證填 制 虛 假 ? 核 實(shí) 憑 證數(shù) 據(jù) 與 原始票據(jù)數(shù) 據(jù) ? 核 實(shí)會(huì)計(jì) 科目的 設(shè) 置 ? 審查 原始憑據(jù)涂改的 真實(shí)原因 ? 核 實(shí) 跨期憑 證 （后附的原始憑據(jù)的日期 與 憑 證 日期的差 異 ） ? 核 實(shí) 原始票據(jù)的 審 核程序 ? 審 核原始票據(jù)的 真?zhèn)? 案例： 將費(fèi) 用票據(jù) 編 制 會(huì)計(jì) 科目“原材料”， 費(fèi) 用 轉(zhuǎn) 入生 產(chǎn)成本； 原始憑據(jù) 數(shù) 據(jù) 與 憑 證數(shù) 據(jù)不符合； 將 原始票據(jù)跨月重 復(fù)報(bào)帳 ； 跨越 權(quán) 限 簽 字； WHO？ ?高管人 員 承 認(rèn)進(jìn) 行 財(cái)務(wù)報(bào) 表舞弊的最主要 動(dòng) 機(jī)是： ?避免體 現(xiàn) 虧 損 或 獲 取其他 財(cái)務(wù) 支持、 ?為謀 取 內(nèi) 部交易利益或者吸引更多的 資 金而提高股票價(jià)格、 ?掩蓋公司 資產(chǎn) 被 個(gè) 人占用、 ?為 了 獲 得上市 資 格或者 為 了不被摘牌。近幾年 來 ，幾乎所有日本券商都曾因 違規(guī) 而受到 懲罰 ， 當(dāng) 然 這 些 違規(guī)經(jīng) 常是 輕 微的、 問題 不大的管理失 職 。 許 多 經(jīng)紀(jì) 公司管理人士表示，日 興 所 羅門 美邦的做法 違 反了法律精神，但 沒 有 違 反具體 條 文。 7月 18日 當(dāng) 天 該 公司就 獲 利 60億 日 圓 ， 當(dāng) 局 認(rèn)為這個(gè) 盈利水平太高了。 ? 此 項(xiàng) 交易的背后是一家保 險(xiǎn) 公司委托日 興 所 羅門 美邦建立一只上市交易基金， 為 此，所 羅門 美邦去年 7月 18日 當(dāng) 天交易了 1,400只股票。 ? 日本政府目前正大力加強(qiáng) 證 券 業(yè) 的整治，以提高投 資 者 對(duì) 日本低迷的金融市 場 的信心。 ? 日本 證 券 監(jiān) 管 當(dāng) 局指控 該 集 團(tuán) 在日本的合 資 投 資銀 行日 興 所 羅門 美邦通 過 操 縱 股價(jià) 獲 取利 潤 ， 損 害了一家企 業(yè) 客 戶 的利益。 83%的 財(cái)務(wù)報(bào) 表舞弊涉及到公司CEO和 CFO。 ?顧 客舞弊 指 顧 客不支付所 購 商品價(jià)款或 騙 取商品的行為 。?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 1頁 財(cái)務(wù)舞弊的防范與識(shí)別 主講：楊和茂 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 2頁 MBA ACCA（英 國 ） CPV(中 國 ) 指 數(shù)財(cái)務(wù) （中 國 廣州）咨 詢 CEO 中山大 學(xué) 客座 教 授 香港工商管理 學(xué) 院客座 教 授 電 子科技大 學(xué) 特聘 教 授 華 南理工大 學(xué) 特聘 教 授 信息 產(chǎn)業(yè) 部特邀高 級(jí)講師 CTL（美 國 ）高 級(jí) 培 訓(xùn)講師 EIM（英 國 ）特聘高 級(jí)講師 南方 衛(wèi)視 特邀 教 授 國內(nèi) 多家集 團(tuán) 公司首席 財(cái)務(wù)顧問 講師簡 介 楊 和茂 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 3頁 本次 談?wù)搩?nèi) 容 ① 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ② 財(cái)務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識(shí)別 ③ 如何 應(yīng)對(duì) 舞弊行 為 分析 ④ 財(cái)務(wù) 舞弊基本方法探索 ⑤ 內(nèi) 部控制 與財(cái)務(wù) 舞弊分析 ⑥ 舞弊 調(diào)查 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 4頁 Chapter 1 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 5頁 一 、 本 節(jié) 探 討內(nèi) 容 ① 財(cái)務(wù) 舞弊的定 義 ② 財(cái)務(wù) 舞弊的要素分析 ③ 財(cái)務(wù) 舞弊 線 路 圖 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 6頁 ? 定 義 ：是指 財(cái)務(wù) 人 員 或有 關(guān)當(dāng) 事人 為 竊取資財(cái) 而用非法手段 進(jìn) 行 處 理的不法行 為 。 ?供 貨 商舞弊 主要指供 貨 商 謀 取客 戶 利益的行 為 。 ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 9頁 資 料 :最新舞弊的 統(tǒng)計(jì)數(shù) 據(jù) (美 國 ) $$ 2 0 0 , 0 0 0$ 4 0 0 , 0 0 0$ 6 0 0 , 0 0 0$ 8 0 0 , 0 0 0$ 1 , 0 0 0 , 0 0 0Em p l o y e e s M a n a g e rs O w n e rsE m p lo y e e sM a n a g e r sO w n e r sO t h e r s① 大多 數(shù) 公司 財(cái)務(wù)報(bào) 表舞弊行 為 都有高管人 員 的 參與 。 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ： 財(cái)務(wù)報(bào) 表舞弊效 應(yīng) ?2022/2/3 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 12頁 案例 :花旗再爆丑 聞 ? 中新 網(wǎng) 3月 10日 電 花旗集 團(tuán) 接受美 國 股票 監(jiān) 管機(jī) 構(gòu) 的 調(diào)查尚 未 結(jié) 束， 現(xiàn) 在又 與 日本 證 券 監(jiān) 管者 產(chǎn) 生了矛盾。 ? 日 興 所 羅門 美邦 發(fā) 言人 Daniel Cox稱 ， 對(duì) 日本 證 券交易 監(jiān) 督委 員會(huì) 所 發(fā)現(xiàn) 的 問題 ，以及由此 給 客 戶帶來 的不便表示道歉。 Bajaj沒 有回 復(fù) 要求 對(duì) 此予以置 評(píng) 的 電話 。 ? 日本 證 券交易 監(jiān) 督委 員會(huì) 一位官 員 表示，日 興 所 羅門 美邦的 舉動(dòng)絕對(duì) 是有目的的， 該 公司通 過 上述 5只股票的交易，就 獲 利 2億 日 圓 (約 合 170萬美元 )。 ? 日 興 所 羅門 美邦一事引起了 業(yè)內(nèi) 人士的疑 慮 ，他 們 擔(dān)心 證 券交易 監(jiān) 督委 員會(huì)對(duì) 法律的激 進(jìn) 解 釋 方法，可能 會(huì)損 害 這個(gè) 行 業(yè) 中利 潤 最豐厚的一些 業(yè)務(wù) 。 該 公司 歷來 以 謹(jǐn)慎 遵守 監(jiān) 管 規(guī) 定著 稱 ，在前 兩 次 檢查 中均未被 發(fā)現(xiàn) 有任何 違規(guī) 。 ? When ?舞弊 線 索的 尋 找和判定 貫 穿于整 個(gè)報(bào) 表分析 過 程； ?舞弊的 預(yù) 警信 號(hào) ： ?管理 層 面的 預(yù) 警信 號(hào) ?關(guān) 系 層 面的 預(yù) 警