【文章內容簡介】 種 不合法的支出； 還 有的 單 位自制假的支出 單 據(jù)， 開 支一些正常 業(yè)務 無法 報銷 的費 用； 還 有的 單 位用自行印制的 專 用收據(jù) 隱瞞 收入。如 現(xiàn) 在的一些 職稱 、 執(zhí)業(yè)資格考 試 ，有些主 辦單 位就在 報 名、售 書 上大做文章，考 務費 、 報 名 費開國 家 統(tǒng) 一的行政事 業(yè)專 用收 費 收據(jù)，而 教賬 、涂卡 則開 自制收據(jù)（白 條 ），以用 來搞創(chuàng) 收，偷 逃 稅 款。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 33頁 、 帳 簿登 記虛 假 ?記帳 憑據(jù) 數(shù) 據(jù) 與帳 簿 數(shù) 據(jù)不吻合 ?將 原始憑據(jù)“先空后 補 ” ?將 原始憑據(jù) 數(shù) 據(jù)同 時 夸大或同 時減 少 ?故意 遺 漏憑 證 不登 記帳 簿 ?竄 改憑 證 科目 ?故意修改 內 容摘要 ?故意 燒 毀憑 證 或 遺 失 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 34頁 案例： 證證 不符 ? 所 謂證證 不符，就是指原始憑 證與記賬 憑 證 二者之 間 的不相符。 這種現(xiàn) 象可以 說 是普遍性的，有的原始憑 證 所 記錄 的 經濟業(yè)務內 容， 發(fā) 生日期 與記賬 憑 證 所用 會計 科目 應 反映的 內 容、 記賬日期明 顯 不符；有的 記賬 憑 證 上所列明的原始憑 證張數(shù)與實際 所附 張數(shù) 不符等。 如 審查 某企 業(yè) 憑 證時 ，就 發(fā)現(xiàn)該 企 業(yè)為 粉 飾財務狀況 ， 虛構產 品 銷 售，授意 財務會員設 法增加 150萬元的 銷 售收入， 財會 人員 即直接 編 制 記賬 憑 證 ，摘要 填寫銷 售商品 給 某公司， 并 據(jù)以 記賬 ，后無附任何原始憑 證 。 ? 又如 審查 某企 業(yè) 收款憑 證時 ， 發(fā)現(xiàn)該 企 業(yè) 制 單 日期 與 原始憑證 的日期幾乎相差一年，按 財務 制度 規(guī) 定， 開 出 發(fā) 票日 與編 制 現(xiàn)金收款憑 證并 據(jù)以 記賬 日期 應 相符或者比 較 相近， 經詳查 ， 發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出 納員 收款后未及 時 入 賬 而挪用公款“炒股”，一年后才予以 歸還 。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 35頁 案例： 賬證 不符 ? 在 實際 工作中，由于 會計 人 員 的疏忽大意造成 賬證 不符的 問題 是有的，但如果出 納 人 員 利用了 這種 粗心大意，便 為 假 賬 提供了方便之 門 。 如某企 業(yè) 1998年 6月 份銷 售 產 品的 現(xiàn) 金收入共有305筆 ， 總 價 值為 457500元，其中同 為 1200元的 現(xiàn) 金銷貨發(fā) 票就多 達 80張 ， 會計 人 員 在 匯總 收入 時 ，少加了 3張 1200元的 發(fā) 票（ 計 3600元），使 記賬 憑 證 上的現(xiàn) 金收入成 為 453900元。出 納 人 員 在月末 清 點 現(xiàn) 金 時發(fā)現(xiàn)當 月 長 款 3600元，于是便 將這 部分 長 款裝入了自己的腰包。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 36頁 、 會計報 表 編 制 虛 假 ?同 時篡 改憑 證 、 帳 簿 數(shù) 據(jù) 編 制 報 表 ?將 原始憑據(jù)更改 編 制成本 報 表 ?修改 庫 存 數(shù) 據(jù) 編 制 庫 存 報 表 ?修改 資 金收入憑據(jù)更改 現(xiàn) 金流量表 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 37頁 案例： 帳實 不符 ? 根據(jù) 國 家 財會 制度的 規(guī) 定，有 關 存 貨 、 貨幣 、固定 資產 、 債 券等 實 物 資產 ，其 賬 簿 記錄 必 須與實 物保持一致。但各 單 位存在 賬實 不符的情 況 卻十分突出，有的有 賬 無物、有的有物無 賬 ， 還 有的 賬 物不符， 這種 混 亂 的情 勢 是非常容易 給 一些不法分子有可乘之機。 如某企 業(yè)倉庫 保管 員 早已 將庫 中的一些物 資 私自盜賣 ，收入落入自己的口袋，而 財會賬 簿上 這 些物 資卻依然存在 賬 上， 庫 管人 員 正是利用本企 業(yè)這種較 差的 內 控制度， 來達 到 個 人不法目的。 ? 又如 審計 人 員 在 檢查 某糧食企 業(yè)時 ， 賬 面 庫 存 雖存有 100萬斤，但 實際庫 中糧食大部分已被 盜賣 ，收入已 經 挪用無法收回， 為應 付 審計 人 員 的 審計 ， 該 企 業(yè)竟借其他 單 位的糧食 來頂庫 存 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 38頁 、 數(shù) 據(jù) 編 制 虛 假 ? 費 用支出的一 貫 性的突然變 化 ? 成本相 對穩(wěn) 定的突然 異 常增大 ? 收入情 況 的大 概 情 況 突然大量 減 少 ? 待 攤費 用突然增加 案例： 辦 公 費 一般在3000元左右，突然 變 成 5000元 銷 售 費 用在100000元左右，突然 變 成 120220元 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 39頁 案例： 虛構經濟業(yè)務 ， 編 造 虛 假 記賬憑 證 ? 有的 單 位 為 了享受 國 家 稅 法 規(guī) 定的可用 稅 前利 潤連續(xù) 三年 補虧的 稅 收政策，而 編 造 虛 假的 經濟業(yè)務來 體 現(xiàn) 虧 損 ，也有的 單 位為 了體 現(xiàn)業(yè)績 而 虛構 一些 經濟業(yè)務來為 大 眾 呈 現(xiàn) 一 種 “虛 盈 實 虧”的表 現(xiàn) 繁 華 景象。 ? 如 對 某企 業(yè) 的年 終審查時 ， 發(fā)現(xiàn)該 企 業(yè) 12月 31日 編 制了一 張記賬 憑 證 ，其 內 容 為 ： 借： 應 收 賬 款 單 位 貸 ： 產 品 銷 售收入 經審查 ， 該記賬 憑 證 后未附任何原始憑 證 ， 見 年底亦未 結轉產 品 銷 售成本， 經 延伸 檢查 ， 該 企 業(yè) 第二年年初即用 紅 字 將 此 筆分 錄 沖 銷 ，可以 斷 定， 該 企 業(yè) 此 項賬務處 理是 編 造的 虛 假 記賬 憑證 ， 虛構經濟業(yè)務 ， 虛 增 產 品 銷 售收入 偷 逃 稅 金的行 為 。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 40頁 、 財務內 容 虛 假 ?帳 簿上的往 來帳 掛 帳時間較長 ?比 較穩(wěn) 定的客 戶 的 應 收 賬 款突然不正常 ?公司供 應 商的材料 貨 款突然增加明 顯 ?突然增加一些非合作客 戶 的欠款 項 目 ?預 提 費 用 項 目突然增加 ?材料 盤 虧 數(shù) 據(jù)一直不正常 ?銀 行未 達數(shù) 據(jù)偏多 ? 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 41頁 案例、假 賬真 做 ? 無原始憑 證 而憑空 填 制 記賬 憑 證 ，或在 填制 記賬 憑 證時 ， 讓 其余 額與 原始憑 證 不符， 并將 原始憑 證與記賬 憑 證 不符的憑 證 混 雜 于 眾 多憑 證 之中。 ? 例如，某企 業(yè)為 了 騙 取 “百強企 業(yè) ”稱號 ，將 堆 壓 在 倉庫 中的 產 品 虛 列 為銷 售， 并 授意 財會 部 門 憑空 填 制了收款憑 證 ，煞有其事地 將 幾百萬元的 “銷 售 ”收入登 記 入 賬 ，借以 虛 增利 潤 。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 42頁 案例：涂改、 銷 毀、 損 壞 賬 簿 ? 同 類 似涂改憑 證 的方法 來篡 改有 關賬 簿，有的 則 故意制造事故，造成 賬 簿不 慎 被毀的假相，以 達 到掩蓋不法行 為 的目的。 例如，某省的 稅務 機 關決 定 對 某企 業(yè)進 行稅務 稽 查時 ， 該 企 業(yè) 卻 發(fā) 生了火災， 燒 毀了部分 財務資 料，事后 經查 卻 發(fā)現(xiàn) ， 該 企 業(yè) 想借意外事故 來 掩蓋其 財務 舞弊行 為 。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 43頁 、 會計 科目 虛 假 ? 銷 售 費 用率突然 變 化太大 ? 生 產 成本占 產 量的比例突然增加 ? 產 品 銷 售成本占 銷 售收入的 變 化突然偏大 ? 產 成品 與 生 產 成本比 協(xié)調 ? 銷 售折扣突然 變 化明 顯 ? 管理 費 用突然 變 化太大 ? 營業(yè) 外支出 數(shù) 據(jù) 變 大 ? 其他 業(yè)務 支出 變 化 異 常 ? 財務 利息支出 與 借款金 額應 支出的利息不符合 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 44頁 案例：不正 當 掛 賬 ? 掛 賬 作假就是利用往 來 科目和 結 算科目 將經濟業(yè)務 不 結清 到位而是掛在 賬 上，或者 將 有 關資 金款 項 掛在往 來 上，待 時 機成熟再回到 賬 中，以 達 到“ 緩 沖”，不露 聲 色和 隱 藏事 實真 相之目的。 例如，稽 查 人 員 在 查閱 某企 業(yè)賬 目 時 ， 發(fā)現(xiàn)該 企 業(yè) 12月 份 “商品 銷 售收入”和“ 應 收 賬 款” 賬戶較 以往各期 發(fā) 生 額 大， 經查閱 明 細帳 ， 發(fā)現(xiàn) “應收 賬 款”明 細賬 中未作登 記 。稽 查 人 員 根據(jù) 賬 簿 記錄調閱 有 關記賬 憑 證 ，發(fā)現(xiàn) 有五 張 憑 證內 容全部相同，均 為 ： 借： 應 收 賬 款 貸 ： 產 品 銷 售收入 應 交 稅 金 —— 應 交增 值稅 （ 銷項稅額 ） 經審查 ，上述五 張 憑 證 均未附任何原始憑 證 ， 虛 列收入 200萬元，五 筆業(yè)務 在“ 庫 存商品”明 細賬 和“ 應 收 賬 款”明 細賬 中均未作登 記 ，準 備于下年初 將 上述分 錄 作 銷貨 退回 處 理。 該 企 業(yè) 承包人 為 了在承包期 內 拿到承包 獎 金， 虛 增 當 期利 潤 ， 并 采用掛往 來賬 的手段掩蓋其不法的目的。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 45頁 案例： 結賬 作假 ? 這類 手法主要是指 單 位在 結賬 及 編 制 報 表的 過 程中，通 過 提前或推 遲結賬 、 結總 增列或 結總減 列和 結賬 空 轉 等手法故意多加或 減 少 數(shù) 據(jù)， 虛 列 賬 面金 額 ，或 為 了人 為 地把 賬 做平，而故意 調節(jié)賬 面 數(shù) 據(jù)，以 達到不法目的。 例如，某企 業(yè)為 了申 請銀 行 貸 款，但有多 項 指 標不符合 貸 款的有 關規(guī) 定，于是 總經 理 與財務經 理商量之后，由 財務 部 負責對 本企 業(yè) 的 賬 面 進 行一些 “微 調 ”，以 達 到 銀 行 貸 款的 條 件，于是 財會 人 員 便利用倒 軋 的方法， 虛 列利 潤 ， 從報 表入手至 賬 簿、憑 證 ， 調 整企業(yè) 所需的一系列 數(shù) 據(jù)。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 46頁 、利用 會計 政策 虛 假 ? 對 于同一 類經濟業(yè)務 ， 會計 準 則規(guī) 定了很多可 選擇 的 會計 政策。一方面是因 為會計 準 則 的制定本身就是多方利益 權 衡的 結 果，各利益相 關 方都 會對 準 則 制定機 構 施加 壓 力， 來 影 響 準 則 的制定。為 了在利益相 關 方之 間 求得平衡，就比 須賦 予企 業(yè) 一定的 會計 政策 選擇權 。另一方面，企 業(yè)經營 方式的多 樣 化，使得不同企 業(yè) 的經營 情形千差萬 別 ， 個 性更 為鮮 明，共性不再很突出。 會計 準 則不可能事無巨 細 都制定的很完 備 ， 勢 必留下一定的空 間 ，即 對 同一 會計 事 項 的 處 理 會 有多 種備選 方案。 從 而使得企 業(yè) 能 夠結 合自身情 況 ， 選擇 更適合本企 業(yè) 的 會計 政策。譬如，就固定 資產 折 舊而言，就有直 線 法、 雙 倍余 額遞減 法、年 數(shù)總 和法等。有 選擇 ，就有 財務數(shù) 據(jù)操 縱 的可能。企 業(yè) 管理人 員 就可以通 過會計 政策的選擇 ， 來 挑 選 更有利于自身而不是更合適的 會計 政策。 財務 舞弊防范 與識別 ： 發(fā)現(xiàn)財務 舞弊 ?2022/2/3 楊和茂版權所有 不得翻錄及應用任何商業(yè)行為 第 47頁 案例： 虛報