【文章內(nèi)容簡介】 報(bào)表常常是決定企業(yè)需求成敗或?qū)ζ髽I(yè)自身利益產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵所在，所以，企業(yè)往往會(huì)根據(jù)所報(bào)送對象和報(bào)送目的的不同，根據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表要求的重點(diǎn)內(nèi)容及對各報(bào)表項(xiàng)目指標(biāo)、比例等的要求不同報(bào)送不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上，企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表往往很少能夠滿足各部門對其高標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)業(yè)績、指標(biāo)或比率的要求，如因向銀行貸款需要提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)需要提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，主管部門給出的各類業(yè)績考核指標(biāo)等，為了達(dá)到上述各類目的，迫使企業(yè)產(chǎn)生需要修改、粉飾甚至無根據(jù)編造財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，并由動(dòng)機(jī)產(chǎn)生必須實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的壓力，再由壓力產(chǎn)生實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的方法，而在這整個(gè)過程中，一共涉及到八大要素。舞弊的八大要素分析：1．舞弊的目的：爭名奪利；2．舞弊的動(dòng)機(jī)：各懷鬼胎；3．舞弊的基礎(chǔ)：因地制宜；4．舞弊的形式：五花八門；5．舞弊的方法：不擇手段；6．舞弊的過程：錯(cuò)綜復(fù)雜；7．舞弊的審計(jì)：費(fèi)盡心機(jī)；8．舞弊的結(jié)果：得不償失。五、不同目標(biāo)產(chǎn)生的不同方法并決定著不同性質(zhì)的舞弊1．五大決定關(guān)系（1）目的決定動(dòng)機(jī)；（2）動(dòng)機(jī)決定方法；（3）方法決定過程；（4）過程決定結(jié)果；（5）結(jié)果決定性質(zhì)。2．五大類型賬目（1）對稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅費(fèi)；（2）對銀行的報(bào)表是富賬，以誘騙銀行貸款；（3）對財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以忽悠財(cái)政補(bǔ)貼；（4）對上級的報(bào)表是盈賬，以騙取獎(jiǎng)勵(lì)榮譽(yù)；（5）對老板的報(bào)表是實(shí)賬，以滿足摸清家底。六、財(cái)務(wù)舞弊的形式從日常財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀來看，不管是為了同一個(gè)舞弊目的還是為了不同的舞弊目的，企業(yè)往往都會(huì)采用方法各異的舞弊手段，即都會(huì)“因事制宜”，可以說，只要能夠達(dá)到舞弊目的，企業(yè)常常會(huì)不擇手段，在舞弊的方法上是只有想不到?jīng)]有做不到，由此導(dǎo)致舞弊形式五花八門。但歸根結(jié)底，其舞弊的方法無外乎以下八種形式：1．根據(jù)需要直接編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表；2．調(diào)表不調(diào)賬；3．既調(diào)表也調(diào)賬；4．調(diào)表、調(diào)賬也制證；5．直接從原始憑證開始做假；6．從經(jīng)濟(jì)合同和原始憑證開始做假；7．隱瞞應(yīng)該入賬的各類收入、資產(chǎn)、成本及費(fèi)用等；8．設(shè)置賬外賬或小金庫。第三節(jié) 虛假財(cái)務(wù)報(bào)表難以發(fā)現(xiàn)或暴露的原因一、檢查人員能力參差不齊，檢查目標(biāo)各不相同在我國，需要通過檢查或?qū)徲?jì)來防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)舞弊的部門主要是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券、金融、司法、紀(jì)檢及從事社會(huì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師等，但這些部門的相關(guān)檢查人員對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)的理解，對檢查方法和經(jīng)驗(yàn)的掌握往往參差不齊，而且由于各部門對財(cái)務(wù)舞弊檢查的目的或要求不同，決定了他們檢查的側(cè)重點(diǎn)、方式方法及技術(shù)要求等往往不一樣。從日常檢查財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)際情況來看，因各部門對財(cái)務(wù)舞弊檢查的目的、要求和范圍不同，不僅使得檢查人員的檢查實(shí)踐受到很大的局限性，影響了檢查人員檢查水平和檢查能力的發(fā)揮和提高，而且在很大程度上也嚴(yán)重影響到對財(cái)務(wù)舞弊檢查的效率和結(jié)果。再由于各部門相關(guān)檢查人員對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)的理解，對檢查方法和經(jīng)驗(yàn)的掌握高低差異往往很大，從最高層頂級的查賬專家，到中間的查賬能手，再到最基層可能會(huì)計(jì)分錄都寫不出來，甚至賬理都不精通的檢查人員，總之是什么層次的檢查人員都有，而且一半以上檢查人員的水平不是很高，能力不是很強(qiáng)，檢查經(jīng)驗(yàn)不是很豐富，這就嚴(yán)重影響并束縛了對財(cái)務(wù)舞弊問題的檢查和審計(jì)工作的有效開展，影響了檢查的結(jié)果和成效。二、檢查人員未能全面掌握必要的檢查方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)除了檢查人員的檢查能力參差不齊外，還有一大問題就是檢查人員未能全面掌握必要的檢查方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。常見有五大誤區(qū)：一是很多檢查人員往往是一到企業(yè)打開賬簿就查，不懂得了解被檢查企業(yè)與檢查目的及內(nèi)容相關(guān)各方面情況的重要性和必要性；二是在整個(gè)檢查過程中僅是接觸企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，而且很多檢查人員還振振有詞地認(rèn)為其他部門的人不懂財(cái)務(wù)上的情況，沒有必要向這些不懂情況的人了解和詢問，免得浪費(fèi)時(shí)間；三是僅是圍繞會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，似乎企業(yè)的問題全部在會(huì)計(jì)資料中都有記錄和反映，很多檢查人員認(rèn)為只有通過對會(huì)計(jì)資料的檢查才能發(fā)現(xiàn)問題，不知道企業(yè)很可能有賬外賬；四是對被檢查單位因舞弊而留下的一些跡象、破綻、矛盾或不符合邏輯的問題不留心、不重視，不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)敏感，不能有效跟蹤追擊，或追蹤問題的方法和經(jīng)驗(yàn)不足，分析和深挖問題的能力不強(qiáng)，容易被被檢查單位迷惑、忽悠而放棄追蹤；五是對發(fā)現(xiàn)問題后的取證不足或不會(huì)取證，所取的證據(jù)往往不充分、不適當(dāng)，或不會(huì)抓住主要證據(jù)，或?qū)ψC據(jù)不能舉一反三，或不能形成完整和應(yīng)有的證據(jù)鏈。有經(jīng)驗(yàn)的檢查人員檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)或納稅情況時(shí)，往往總是先了解企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制及稅收繳納等方面相關(guān)的行業(yè)狀況，企業(yè)的目標(biāo)計(jì)劃、重大決策、經(jīng)營狀況等內(nèi)容，在掌握企業(yè)各方面的基本情況后，再打開賬簿進(jìn)行檢查，這樣看似花了很多時(shí)間沒有直接檢查賬簿，但實(shí)際上這樣不僅容易理解和看懂賬簿記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且更容易發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與記錄之間，及與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況不符或相互矛盾的問題。事實(shí)上，在日常實(shí)務(wù)中，真正的大問題往往都不是直接從賬面上發(fā)現(xiàn)的，而是先通過實(shí)施對賬外各方面與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)情況的觀察、了解、詢問、測試等檢查程序，在形成一定的總體印象并掌握一些必要的基本情況后，再從對賬面記載情況的深入檢查、對比、分析后，才容易更快、更多、更好地發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)、賬外兩方面相互矛盾的問題，才能產(chǎn)生更多的疑惑，在得到必要的啟發(fā)后，再跟蹤追擊才能發(fā)現(xiàn)并查證問題。此所謂功夫在賬外。三、檢查人員缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系》都要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?！吨袊詴?huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。”由此可見，職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度實(shí)際上屬于審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師明確規(guī)定的要求。然而，從表面上看，職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度屬于注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和態(tài)度問題，但實(shí)際上，職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度還包含了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)水平、技術(shù)能力和審計(jì)方法范疇的問題，尤其是針對財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，更是需要職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。1．如何理解職業(yè)謹(jǐn)慎（1）職業(yè)謹(jǐn)慎是對檢查工作的認(rèn)識(shí)、態(tài)度和方法，在整個(gè)檢查過程中，檢查人員必須時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有輕重之分；（2）檢查前要審慎籌劃并做好各方面的準(zhǔn)備，不能馬虎；（3）不僅要通過對被檢查對象的初步了解和分析，對被檢查單位可能潛在的舞弊跡象有清醒和充分的初步認(rèn)識(shí)，而且還要針對可能潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真思考并計(jì)劃實(shí)施必要的檢查方法和程序，直至檢查工作結(jié)束。2．如何理解職業(yè)懷疑（1）職業(yè)懷疑是對檢查工作的認(rèn)識(shí)、態(tài)度和方法，檢查人員必須以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，這種保持必須貫穿整個(gè)檢查過程的始終，直至檢查工作結(jié)束。（2）凡是可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，檢查人員都必須保持合理、必要的職業(yè)懷疑，以確保最大程度地發(fā)現(xiàn)在任何領(lǐng)域可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以，職業(yè)懷疑既是全程的，也是全方位的。四、老好人、得過且過思想，沒有獨(dú)立性、不講職業(yè)道德在對財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行檢查的問題上，往往總有一些檢查人員有老好人或得過且過思想，而還有一些人則不講職業(yè)道德、喪失會(huì)計(jì)獨(dú)立性甚至故意違反會(huì)計(jì)法，主要體現(xiàn)在以下三大方面：一是缺乏應(yīng)有的工作責(zé)任心；二是缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德、喪失會(huì)計(jì)獨(dú)立性；三是無原則放棄檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，甚至為被檢查對象掩蓋問題弄虛作假出謀劃策。五、蓄意預(yù)謀、串通舞弊、制造假象、設(shè)置障礙等精心策劃在企業(yè)實(shí)施的各類財(cái)務(wù)舞弊中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊往往或多或少都經(jīng)過了蓄意預(yù)謀、串通舞弊、制造假象、設(shè)置障礙等精心策劃的過程，在這整個(gè)過程中，企業(yè)對財(cái)務(wù)舞弊往往都實(shí)施了有目的、有組織、有預(yù)謀、有手段、有配合、有掩飾等行為。而且在接受檢查時(shí)，很多單位往往還會(huì)繼續(xù)設(shè)置障礙，如回避、隱瞞或不如實(shí)回答問題，不提供、不及時(shí)提供證據(jù)等。上述情況不僅使得最終形成的財(cái)務(wù)報(bào)表具有很大的欺騙性、蒙蔽性、誤導(dǎo)性，而且還在很大程度上加大了檢查的難度，使得財(cái)務(wù)舞弊更加難以發(fā)現(xiàn)、證據(jù)更難獲取，如常常使得檢查人員花費(fèi)了很多時(shí)間、很大精力、很多人力往往也難以發(fā)現(xiàn)，或即使發(fā)現(xiàn)了也往往是艱難曲折、費(fèi)盡周折，檢查成本大大增加。由此可見，不管是哪個(gè)部門的檢查人員，都不僅要努力提高自身對財(cái)務(wù)舞弊問題的檢查水平和專業(yè)勝任能力，而且還要在檢查過程中時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)敏感，對一些表面看似合理，但有異常跡象暴露的問題，一定要持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，一定程度上要有“疑神疑鬼”的精神，以保證并服務(wù)于對發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問題的需要。事實(shí)上，由于企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的成本本來就很低，這也在很大程度上滋長了舞弊問題的發(fā)生，如果檢查后再不予以揭發(fā)和處罰，從本質(zhì)上講，這就是對舞弊的縱容，是不應(yīng)該的。所以，加大對舞弊問題的處理處罰，特別是要根據(jù)舞弊手段的