論文財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題分析與防范對(duì)策(編輯修改稿)
2025-07-13 07:07 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，這樣就會(huì)減少利潤(rùn)從而減少應(yīng)上交的稅費(fèi)。對(duì)于支付的費(fèi)用，應(yīng)該做借記成本費(fèi)用，出于要調(diào)增利潤(rùn)等目的，做借記應(yīng)收款項(xiàng)處理，這樣就會(huì)增加利潤(rùn)，費(fèi)用掛賬會(huì)增加利潤(rùn)從而增加支付的稅費(fèi)，一般國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)考核或企業(yè)申報(bào)各種資質(zhì)對(duì)利潤(rùn)有要求的企業(yè)會(huì)這樣做不記收入和不記費(fèi)用，雖然對(duì)利潤(rùn)的影響方 5 向不一樣，但都是企業(yè)出于自身利益的需要，違背會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。舉 例來說 :收到銷售款企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售或者發(fā)生費(fèi)用，正確處理方法：借：銀行存款借：銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金。但是企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)或者逃避國(guó)家稅收就會(huì)不對(duì)該收入、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。作出虛假的處理：借：銀行存款借：其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款等，貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金。這些做法都是不符合會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)予以發(fā)現(xiàn)并調(diào)整。 （三） 利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn) 有的企業(yè)常常通過改變合并范圍來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。典型做法是將盈利子公司納入合并范圍，將虧損子公司排除在合并范圍之外。 舉例來說， 2021 年宣告破產(chǎn)的美國(guó)安然石油公司，這個(gè)原來一直被看好的巨大的績(jī)優(yōu)公司，其實(shí)際存在的巨額虧損和高額債務(wù)未被及時(shí)披露，一個(gè)重要原因就是其鉆了美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [GAAP]的空子，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不如實(shí)反映其負(fù)債規(guī)模。根據(jù) GAPP 的規(guī)定，對(duì)于股權(quán)不超過50%的子公司，無需合并其會(huì)計(jì)報(bào)表。安然公司的組織結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，層級(jí)很多，對(duì)很多層級(jí)較低的公司，其擁有的股權(quán)比例很低，但實(shí)際上都受其控制，而這些子公司的負(fù)債在安然公司的資產(chǎn)負(fù)債表中不能體現(xiàn)出來，這種做法大大降低了安然公司的資產(chǎn)負(fù)債率。會(huì)計(jì)規(guī)范本身存在著這樣或 那樣的問題也是一種客觀存在。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表編制與披露過程應(yīng)遵循的統(tǒng)一規(guī)范和判斷標(biāo)準(zhǔn)本身不完善，必然導(dǎo)致企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際情況發(fā)生偏離。變更折舊方法也是企業(yè)最常使用的一種粉飾利潤(rùn)的辦法。 （四）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn) 許多上市公司不僅依賴著從資本市場(chǎng)上圈錢，并且通過各種形式的擔(dān)保從銀行大量圈錢。遺憾的是，所籌資金的多數(shù)并未長(zhǎng)生良好的回報(bào)。卻通過巨額的投資或占用而逐漸蒸發(fā)。通過研究，我們發(fā)現(xiàn)擔(dān)保圈中的上市公司互相擔(dān)保，或?yàn)榇蠊蓶|及關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保獲得大筆貸款，而貸款則大部分流向股東，或通過投資流出。隨著擔(dān) 保圈及周圍公司業(yè)績(jī)下降，形成上市公司的大量壞賬，并最終導(dǎo)致銀行形成巨額壞賬。 6 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)。將企業(yè)將其產(chǎn)品高價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或低價(jià)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)商品或勞務(wù)等，人為抬高上市公司業(yè)績(jī)和效益，通過形式而非實(shí)質(zhì)上的銷售調(diào)節(jié)利潤(rùn)。也有的企業(yè)則相反，通過將其產(chǎn)品低價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或高價(jià)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)商品或勞務(wù)等，將企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)，掏空本企業(yè)等。 受托經(jīng)營(yíng)。受托經(jīng)營(yíng)舞弊是指管理當(dāng)局利用我國(guó)目前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營(yíng)的方式服務(wù)于利潤(rùn)操縱目的。在實(shí)務(wù)中，上市公司將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)， 按雙方協(xié)議價(jià)收取高額回報(bào)。這樣不僅避免了不良資產(chǎn)生成的虧損，還可獲得利潤(rùn)，但這筆回報(bào)又常常是掛在往來賬上，沒有真正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的“報(bào)表利潤(rùn)”或是關(guān)聯(lián)企業(yè)將獲利能力較高的企業(yè)以較低的托管費(fèi)用交由上市公司經(jīng)營(yíng)為上市公司注入費(fèi)用。 資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。將非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)相置換；將非上市公司盈利能力較高的子公司廉價(jià)出售給上市公司；將上市公司虧損的子公司或閑置的資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司。 資金拆借。以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。雖然我國(guó)法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但 仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，就拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤(rùn)。 費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁。費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁舞弊就是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。由于我國(guó)上市公司人多是采用部分改組的方式上市的，因此它們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn)，代替承擔(dān)上市公司各項(xiàng)費(fèi)用，甚至退還以前年度交納的費(fèi)用等， 幫助”上市公司提高利潤(rùn)。
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