論文財務(wù)報表舞弊問題分析與防范對策(編輯修改稿)
2025-07-13 07:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 確認營業(yè)收入，這樣就會減少利潤從而減少應(yīng)上交的稅費。對于支付的費用，應(yīng)該做借記成本費用，出于要調(diào)增利潤等目的，做借記應(yīng)收款項處理，這樣就會增加利潤，費用掛賬會增加利潤從而增加支付的稅費，一般國有企業(yè)利潤考核或企業(yè)申報各種資質(zhì)對利潤有要求的企業(yè)會這樣做不記收入和不記費用，雖然對利潤的影響方 5 向不一樣，但都是企業(yè)出于自身利益的需要，違背會計信息的真實性。舉 例來說 :收到銷售款企業(yè)實現(xiàn)銷售或者發(fā)生費用，正確處理方法：借：銀行存款借：銷售費用或管理費用，貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金。但是企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤或者逃避國家稅收就會不對該收入、費用進行確認。作出虛假的處理：借：銀行存款借：其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款等，貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金。這些做法都是不符合會計法規(guī)的規(guī)定的，應(yīng)當予以發(fā)現(xiàn)并調(diào)整。 （三） 利用不當?shù)臅嬚哒{(diào)節(jié)利潤 有的企業(yè)常常通過改變合并范圍來調(diào)節(jié)利潤。典型做法是將盈利子公司納入合并范圍，將虧損子公司排除在合并范圍之外。 舉例來說， 2021 年宣告破產(chǎn)的美國安然石油公司，這個原來一直被看好的巨大的績優(yōu)公司，其實際存在的巨額虧損和高額債務(wù)未被及時披露，一個重要原因就是其鉆了美國通用會計準則 [GAAP]的空子，在財務(wù)報表中不如實反映其負債規(guī)模。根據(jù) GAPP 的規(guī)定，對于股權(quán)不超過50%的子公司，無需合并其會計報表。安然公司的組織結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，層級很多，對很多層級較低的公司，其擁有的股權(quán)比例很低，但實際上都受其控制，而這些子公司的負債在安然公司的資產(chǎn)負債表中不能體現(xiàn)出來，這種做法大大降低了安然公司的資產(chǎn)負債率。會計規(guī)范本身存在著這樣或 那樣的問題也是一種客觀存在。因此，財務(wù)報表編制與披露過程應(yīng)遵循的統(tǒng)一規(guī)范和判斷標準本身不完善，必然導(dǎo)致企業(yè)編報財務(wù)報表與實際情況發(fā)生偏離。變更折舊方法也是企業(yè)最常使用的一種粉飾利潤的辦法。 （四）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤 許多上市公司不僅依賴著從資本市場上圈錢，并且通過各種形式的擔(dān)保從銀行大量圈錢。遺憾的是，所籌資金的多數(shù)并未長生良好的回報。卻通過巨額的投資或占用而逐漸蒸發(fā)。通過研究，我們發(fā)現(xiàn)擔(dān)保圈中的上市公司互相擔(dān)保，或為大股東及關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保獲得大筆貸款，而貸款則大部分流向股東，或通過投資流出。隨著擔(dān) 保圈及周圍公司業(yè)績下降，形成上市公司的大量壞賬，并最終導(dǎo)致銀行形成巨額壞賬。 6 關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。將企業(yè)將其產(chǎn)品高價出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或低價從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購商品或勞務(wù)等，人為抬高上市公司業(yè)績和效益，通過形式而非實質(zhì)上的銷售調(diào)節(jié)利潤。也有的企業(yè)則相反，通過將其產(chǎn)品低價出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或高價從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購商品或勞務(wù)等，將企業(yè)資產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)，掏空本企業(yè)等。 受托經(jīng)營。受托經(jīng)營舞弊是指管理當局利用我國目前缺乏受托經(jīng)營法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營的方式服務(wù)于利潤操縱目的。在實務(wù)中，上市公司將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營， 按雙方協(xié)議價收取高額回報。這樣不僅避免了不良資產(chǎn)生成的虧損，還可獲得利潤，但這筆回報又常常是掛在往來賬上，沒有真正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的“報表利潤”或是關(guān)聯(lián)企業(yè)將獲利能力較高的企業(yè)以較低的托管費用交由上市公司經(jīng)營為上市公司注入費用。 資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。將非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)相置換；將非上市公司盈利能力較高的子公司廉價出售給上市公司；將上市公司虧損的子公司或閑置的資產(chǎn)高價出售給非上市公司。 資金拆借。以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用。雖然我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但 仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。 費用轉(zhuǎn)嫁。費用轉(zhuǎn)嫁舞弊就是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分攤的銷售和管理費用，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司人多是采用部分改組的方式上市的，因此它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團公司之間常常存在著關(guān)于費用支付和分攤的協(xié)議，這就成為上市公司費用交納標準，代替承擔(dān)上市公司各項費用，甚至退還以前年度交納的費用等， 幫助”上市公司提高利潤。
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