【文章內(nèi)容簡介】 行 22≥行 23；行 24≥行 25+行 26+行 27+行 28+行 29； 行 32=行 30行 31。（三）利潤表的涉稅分析結構分析 盈利能力分析⑴銷售毛利率＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）/營業(yè)收入100 ％?、茽I業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入凈額100%⑶成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額100% ⑷ 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤 / 所有者權益 平均余額經(jīng)營與發(fā)展能力⑴應收帳款周轉率=營業(yè)務收入凈額/平均應收帳款余額⑵存貨周轉率=營業(yè)成本/存貨平均余額⑶總資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入凈額/總資產(chǎn)平均占用額⑷主營業(yè)務收入增長率=(本期主營業(yè)務收入上期主營業(yè)務收入)/上期主營業(yè)務收入 100% ⑸營業(yè)利潤增長率＝本年營業(yè)利潤增長額/上年營業(yè)利潤總額100％四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。 現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。 前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。 第八十三條 經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金； 購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金； 支付的職工薪酬； 支付的稅費。 第八十四條 投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。 小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金； 取得投資收益收到的現(xiàn)金； 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； 短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現(xiàn)金； 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 第八十五條 籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。 小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 取得借款收到的現(xiàn)金； 吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； 償還借款本金支付的現(xiàn)金； 償還借款利息支付的現(xiàn)金； 分配利潤支付的現(xiàn)金。 （二）現(xiàn)金流量表的定義和作用現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務報表的重要組成部分?？梢哉f，現(xiàn)金流量表是從收付實現(xiàn)制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的，利潤表是從權責發(fā)生制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長遠發(fā)展來看，企業(yè)都必須要重視現(xiàn)金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用。企業(yè)和財務報表的外部使用者應將利潤表和現(xiàn)金流量結合起來使用，從而更加科學合理地評價企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。對現(xiàn)金流量表的定義，應注意把握好以下幾個方面：現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。小企業(yè)在某一特定會計期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關系來反映的。按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個方面：通過現(xiàn)金流量表，可以為財務報表使用者提供小企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。具體來講，一是有助于評價小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力；二是有助于預測小企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質量，為分析和判斷企業(yè)的財務前景提供有用的會計信息。（三）現(xiàn)金的定義作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時用于支付的，不能隨時用于支付的不屬于現(xiàn)金?！翱梢噪S時用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權可以使用和支付。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一致；其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。（四）現(xiàn)金流量表的列報要求現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人(即收到現(xiàn)金)和現(xiàn)金流出(即支付現(xiàn)金)。需要說明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付，外部第三方主要包括：材料供應商、銷售客戶、職工、投資者、債權人、政府部門等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構成現(xiàn)金流量。根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項；投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動；籌資活動是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。需要說明的問題：現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營活動的概念，是相對于投資活動和籌資活動而言的，實際上是一個兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動(體現(xiàn)為交易和事項)在對其發(fā)生的現(xiàn)金流量進行認定時，只要不屬于投資活動和籌資活動，則應全部認定為經(jīng)營活動。也可理解為，小企業(yè)的投資活動、籌資活動和經(jīng)營活動共同構成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動?，F(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報。即實現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動涉及到現(xiàn)金流量時，應分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。需要說明的是，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，也緊密相關，以凈額更能準確反映處置活動對小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進行反映。（五）現(xiàn)金流量表格式及編制現(xiàn)金流量表會小企 03 表編制單位： 年 月 單位：元項 目行次本年累計金額本月金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金2購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費5支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金6經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10項 目行次本年累計金額本月金額短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現(xiàn)金11購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額13三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤支付的現(xiàn)金18籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額221．本表反映小企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金流入和流出的信息。2．本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全 年實際發(fā)生額。3．本表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務收入”等科目的本期發(fā)生額分析 填列。②“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期收 到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫存商品”等 科目的本期發(fā)生額分析填列。④“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”科目的 本期發(fā)生額填列。⑤“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應交稅費”等科目的本期發(fā)生額 填列。⑥“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉讓或到期收回短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長期債券投資收回的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因權益性投資 和債權性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤和利息收入。本項目可以根據(jù) “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關稅費等后的凈額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。④“短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現(xiàn)金”項目， 反映小企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權投資支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。⑤“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購買機器設備、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分和支付給在建工程 和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生借款費用資本化部分，在“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬，在“支付的職工薪”項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)”、“應付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短 期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。②“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的本金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。④“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。⑤“分配利潤支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)向投資者實際支付的利潤。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目的本期發(fā)生額分析填列。4．本表中各項目之間的勾稽關系為： 行7=行1+行2行3行4行5行6； 行13=行8+行9+行10行11行12；行19=行14+行15行16行17行1