【正文】 并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！北緶?zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，并考慮了成本效益原則的要求，簡(jiǎn)化了對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，要求小企業(yè)一律采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，無需考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)以前期間的影響；并對(duì)未來適用法的定義和應(yīng)用作了適當(dāng)簡(jiǎn)化。（二）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)涵及會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義，應(yīng)注意把握以下幾個(gè)方面：（1）原則，是指本準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則，如收入確認(rèn)原則、借款費(fèi)用資本化原則、自行研發(fā)支出資本化原則等。（2）基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性)，指歷史成本這一計(jì)量基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)處理方法，是指小企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。如確定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法(先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法)、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算、資產(chǎn)損失采用實(shí)際轉(zhuǎn)銷法等。需要說明的是，在實(shí)務(wù)中，對(duì)材料核算采用計(jì)劃成本法，對(duì)商品采用售價(jià)法，實(shí)際上并不構(gòu)成會(huì)計(jì)處理方法，而是為了簡(jiǎn)化核算而采用的會(huì)計(jì)核算技巧。小企業(yè)常見的會(huì)計(jì)政策（1）短期投資、存貨、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時(shí)按照成本計(jì)量。（2）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，如發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法還是個(gè)別計(jì)價(jià)法。（3）將土地使用權(quán)與房屋分開核算。（4）小企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合資本化條件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（5）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)進(jìn)行攤銷。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間采用成本法核算。（7）投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)量。（8）資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。（9）收入確認(rèn)的原則。（10）符合資本化條件的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化。本準(zhǔn)則規(guī)定的上述這些會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上只有發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法作為會(huì)計(jì)政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因?yàn)楸緶?zhǔn)則只規(guī)定了一種方法，除非本準(zhǔn)則作了修訂，才可能進(jìn)行變更。會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)涵會(huì)計(jì)政策變更，是指小企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在比較小企業(yè)一個(gè)以上期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)，一般情況下，小企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間內(nèi)和前后各期之間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者本準(zhǔn)則等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)、本準(zhǔn)則以及財(cái)政部的規(guī)定，要求小企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，則小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、本準(zhǔn)則以及財(cái)政部的規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，按照新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行。比如，財(cái)政部2011年10月18日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)文規(guī)定，從2013年1月1日起所有小企業(yè)都必須執(zhí)行本準(zhǔn)則，則所有的小企業(yè)都從2013年1月1日起由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)換為本準(zhǔn)則就屬于這種情形。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使小企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。比如，小企業(yè)原來采用期末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本，現(xiàn)在由于采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，大大提高了會(huì)計(jì)管理水平，能夠?qū)Υ尕泴?shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，此時(shí)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法可以更及時(shí)、準(zhǔn)確地反映發(fā)出存貨的價(jià)值。這種情況下，該企業(yè)可以將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易和事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。未來適用法，通俗地講，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。即在未來適用法下，在變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在變更日之前發(fā)生的交易和事項(xiàng)按照原會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項(xiàng)均按照變更后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。在實(shí)務(wù)操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更日開始按照變更后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理即可。比如，從203年1月1日起，某小企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算確定發(fā)出A材料的成本。20X4年7月1日，由于采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算，可以對(duì)發(fā)出材料實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的核算，決定將發(fā)出A材料(或所有材料)的成本計(jì)算方法由先進(jìn)先出法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法，就屬于發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更。在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)于20X4年 7月1日之前采用先進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的A材料成本不進(jìn)行調(diào)整，從20X4年7月1日開始對(duì)發(fā)出A材料的成本以及新購人B材料的發(fā)出成本采用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)即可。雖然采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算的A材料成本與采用先進(jìn)先出法計(jì)算的A材料成本有差異，但也不進(jìn)行調(diào)整，就是本條所講的未來適用法的具體應(yīng)用和體現(xiàn)。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)涵及會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)，是指小企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，不少交易和事項(xiàng)不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。小企業(yè)常見的會(huì)計(jì)估計(jì)有：（1）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的確定，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的確定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的選擇。（3）無形資產(chǎn)攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。（5）建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。（6）債券的折價(jià)或者溢價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入的攤銷時(shí)采用直接法。（7）市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值的確定。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)涵對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義，應(yīng)注意把握以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因是資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)際上是依據(jù)現(xiàn)有的資料對(duì)未來所作的判斷。隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。其中，經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)而言，義務(wù)對(duì)應(yīng)于負(fù)債而言。比如，某小企業(yè)的房屋，原先按照50年計(jì)提折舊；相關(guān)法律如2008開始實(shí)施的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，房屋可以按照20年計(jì)提折舊，則小企業(yè)可以選擇將房屋的折舊年限縮短至20年。在該例中，“資產(chǎn)”是指該房屋，“資產(chǎn)的當(dāng)前的狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生了變化”是指2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的實(shí)施使得房屋給小企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的年限縮短至20年，主要表現(xiàn)為稅前可抵扣的折舊費(fèi)用，但并不是意味著其物理使用年限縮短了。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行了調(diào)整。對(duì)于小企業(yè)而言，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果主要體現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。比如，通過改變折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。也就是說，我們通常所講的固定資產(chǎn)的折舊政策實(shí)際上并不是會(huì)計(jì)政策，而是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，因?yàn)樗蠒?huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義。又如，通過改變折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。再如，通過改變攤銷期和攤銷方法對(duì)無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。即在未來適用法下，在變更會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，在變更日之前發(fā)生的交易和事項(xiàng)按照原會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項(xiàng)均按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。在實(shí)務(wù)操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更日開始按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理即可。比如，從203年1月1日起，某小企業(yè)采用直線法對(duì)C機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。204年12月1日，由于技術(shù)進(jìn)步，決定對(duì)C機(jī)器設(shè)備(或所有機(jī)器設(shè)備)改用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，就屬于發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)于204年12月1日之前對(duì)C機(jī)器設(shè)備采用直線法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的折舊費(fèi)不進(jìn)行調(diào)整，從204年12月1日開始對(duì)C機(jī)器設(shè)備和新購人的D機(jī)器設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊即可，這就是本條所講的未來適用法的具體應(yīng)用和體現(xiàn)。（四）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)涵及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)涵會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。需要說明的是，在實(shí)務(wù)中，編制會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤、登記會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤等賬簿記錄雖然屬于《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》所規(guī)范的范疇，實(shí)際上也是一種會(huì)計(jì)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在具體應(yīng)用未來適用法時(shí)，要區(qū)分以下兩種情況：（1）當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期發(fā)生了各種會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在發(fā)生的當(dāng)時(shí)(如當(dāng)日、當(dāng)月、當(dāng)季、當(dāng)年)按照本準(zhǔn)則規(guī)定的正確會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正即可。至于說在當(dāng)日、當(dāng)月、當(dāng)季還是當(dāng)年來更正，取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)間。如果按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)在當(dāng)日或當(dāng)月更正；如果按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)在當(dāng)日或當(dāng)月或當(dāng)季更正；如果按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表之前更正即可。（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的當(dāng)期沒有發(fā)現(xiàn)，包括被外部相關(guān)方面如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)期才發(fā)現(xiàn)了以前期間發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)時(shí)(如當(dāng)日、當(dāng)月、當(dāng)季、當(dāng)年)按照本準(zhǔn)則規(guī)定的正確會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正即可。至于說在當(dāng)日、當(dāng)月、當(dāng)季還是當(dāng)年來更正，也是取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)間。與上述1．相同。對(duì)賬簿記錄錯(cuò)誤的更正通常采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。需要說明的是，此處介紹的賬簿記錄錯(cuò)誤的更正方法主要是針對(duì)手工記賬而言的，對(duì)于計(jì)算機(jī)記賬條件下的賬簿記錄錯(cuò)誤的更正，應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部下一步發(fā)布的相關(guān)規(guī)定。（四）企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 二○一二年四月二十四日）六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào) 二○一一年三月三十一日）第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。具體操作A、會(huì)計(jì)采用未來法、稅法采用追溯調(diào)整法的首先通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三》：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表有關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理年度進(jìn)行納稅調(diào)整處理；B、追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除的，多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。（1）抵稅：通過《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第16欄“減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”減少當(dāng)月(季)度預(yù)繳納稅，年度終了反應(yīng)到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第33 欄“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”解決。（2）申請(qǐng)退稅。C、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 二○一二年四月二十四日）第八條根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。32 /