【正文】 （2）申請退稅。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。與上述1．相同。至于說在當日、當月、當季還是當年來更正，取決于財務報表編制的時間。（四）會計差錯的內(nèi)涵及會計差錯更正的會計處理會計差錯的內(nèi)涵會計差錯，是指在會計核算時，在確認、計量和報告等方面出現(xiàn)的錯誤，包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。在實務操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會計賬簿記錄和財務報表，在變更日開始按照變更后的會計估計進行相關(guān)交易和事項進行賬務處理即可。（3）會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映小企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。比如，通過改變折舊年限、預計凈殘值和折舊方法對固定資產(chǎn)的折舊費進行調(diào)整。比如，某小企業(yè)的房屋，原先按照50年計提折舊；相關(guān)法律如2008開始實施的企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，房屋可以按照20年計提折舊，則小企業(yè)可以選擇將房屋的折舊年限縮短至20年。會計估計變更的內(nèi)涵對于會計估計變更的定義，應注意把握以下幾個方面：（1）會計估計變更的原因是資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化。（4）長期待攤費用攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。由于小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素影響，不少交易和事項不能精確地計量，而只能加以估計。20X4年7月1日，由于采用財務軟件進行核算，可以對發(fā)出材料實現(xiàn)更加精細化的核算，決定將發(fā)出A材料(或所有材料)的成本計算方法由先進先出法變更為個別計價法，就屬于發(fā)生了會計政策變更。未來適用法，通俗地講，就是“老業(yè)務新辦法、新業(yè)務新辦法”。比如，小企業(yè)原來采用期末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本，現(xiàn)在由于采用計算機信息系統(tǒng)進行會計核算，大大提高了會計管理水平，能夠?qū)Υ尕泴崿F(xiàn)精細化管理，此時采用個別計價法可以更及時、準確地反映發(fā)出存貨的價值。比如，財政部2011年10月18日發(fā)布的財會[2011]17號文規(guī)定，從2013年1月1日起所有小企業(yè)都必須執(zhí)行本準則，則所有的小企業(yè)都從2013年1月1日起由《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)換為本準則就屬于這種情形。為保證會計信息的可比性，使財務報表使用者在比較小企業(yè)一個以上期間的財務報表時，能夠正確判斷小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，一般情況下，小企業(yè)采用的會計政策在每一會計期間內(nèi)和前后各期之間應當保持一致，不得隨意變更。（9）收入確認的原則。（5）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時進行攤銷。小企業(yè)常見的會計政策（1）短期投資、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時按照成本計量。（2）基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)(即計量屬性)，指歷史成本這一計量基礎(chǔ)。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠?！钡谄邨l規(guī)定：“確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。前期差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。如對外擔保合同、未決訴訟和未決仲裁文書、發(fā)生嚴重虧損后的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營方案等。如短期投資的市場價格、存貨的市場價格等。根據(jù)會計法的要求，對附注信息的編制同樣需要有相關(guān)憑證和證據(jù)作為依據(jù)，因此，在對附注信息進行編制時，應做好相關(guān)資料的收集和使用工作。本準則鼓勵小企業(yè)在上述七項要求外，增加披露信息。等等。小企業(yè)常見的納稅調(diào)整事項通常包括以下4項：國債利息收入。因此，本準則要求小企業(yè)對這種情況下的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營方案等補救和改進措施作出披露。6．發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。（3）對外提供擔保所涉及的金額。（2）未決訴訟、未決仲裁所涉及的金額。③用資產(chǎn)進行擔保的原因。具體披露內(nèi)容和要求如下：①用于對外擔保的資產(chǎn)名稱，指其具體名稱，而不是資產(chǎn)性質(zhì)或類別，目的是使財務報表外部使用者能夠直接認定該項資產(chǎn)。5．用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。（1）短期投資的披露格式如下：項 目期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1．股票2．債券3． 基金4．其他合 計（2）應收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下：賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1 年以內(nèi)（含 1 年）1 年至 2 年（含 2 年）2 年至 3 年（含 3 年）3 年以上合 計（3）存貨的披露格式如下：存貨種類期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)……合 計（4）固定資產(chǎn)的披露格式如下：項 目原 價累計折舊期末賬面價值1．房屋、建筑物2．機器3．機械4．運輸工具5．設備6．器具7．工具……合 計3．應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。2．短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。執(zhí)行本準則的小企業(yè)，如發(fā)生的交易或者事項因本準則未作規(guī)范而執(zhí)行了企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，應當在此部分如實披露如下信息：（1）發(fā)生交易的情況。 其他需要在附注中說明的事項。 利潤分配的說明。（三）涉稅分析五、報表附注內(nèi)容與稅務應用（一）報表附注內(nèi)容第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)”、“應付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費等后的凈額。（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長期債券投資收回的利息。⑤“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。③“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。3．本表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。因此，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進行反映。也可理解為，小企業(yè)的投資活動、籌資活動和經(jīng)營活動共同構(gòu)成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。（四）現(xiàn)金流量表的列報要求現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。具體來講，一是有助于評價小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預測小企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務前景提供有用的會計信息。按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。企業(yè)和財務報表的外部使用者應將利潤表和現(xiàn)金流量結(jié)合起來使用，從而更加科學合理地評價企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α?小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 取得借款收到的現(xiàn)金； 吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； 償還借款本金支付的現(xiàn)金； 償還借款利息支付的現(xiàn)金； 分配利潤支付的現(xiàn)金。 小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金； 購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金； 支付的職工薪酬； 支付的稅費。 現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。如為凈虧損，以“－” 號填列。（12）“所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的 應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“營 業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、 匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、 確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、 違約金收益等。（8）“營業(yè)利潤”項目，反映小企業(yè)當期開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動 實現(xiàn)的利潤。（6）“財務費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。（4）“銷售費用”項目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務過程中 發(fā)生的費用。（2）“營業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供 勞務的成本。2．本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止 的累計實際發(fā)生額。利潤表通常按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。按月份編制的利潤表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果，有時也包括小企業(yè)從當年1月1日起至報告月份月末最后一天止這一會計期間累計實現(xiàn)的經(jīng)營成果。 （二）對利潤表的定義和作用對利潤表的定義，應注意把握好以下幾個方面：利潤表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。財務報表涉稅分析方法主要有：結(jié)構(gòu)分析、比率分析、趨勢分析、鉤稽分析。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號填列。（39）“盈余公積”項目，反映反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)（外商投資）的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。（37）“實收資本（或股本）”項目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。（35）“遞延收益”項目，反映小企業(yè)收到的、應在以后期間計入損益的政府補助。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額分析填列。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。（30）“應付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤。（28）“應交稅費”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣 的各種稅費。本項目應根據(jù)“預收賬款”科目的 期末貸方余額填列；如“預收賬款”科目期末為借方余額，應當在“應收賬款”項目列示。本項目應根據(jù)“應付賬款” 科目的期末余額填列。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。本項目應根據(jù)“長期待攤費用” 科目的期末余額分析填列。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末 余額后的金額填列。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－” 號填列。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末 余額填列。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目 和“累計折舊”科目的期末余額填列。本項目應根據(jù)“長期債券投資”科目的期末余額分析填列。本項目應 根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。 包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。（7）“應收利息”項目，反映小企業(yè)債券投資應收取的利息。本項目應根據(jù)“預付賬款”科目的期末借方余額填列；如“預付賬款”科目期末為 貸方余額，應當在“應付賬款”項目列示。本項目應根據(jù)“應收賬款”的期末余額分析填列。本項目應根據(jù) “短期投資”科目的期末余額填列。2．本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負債表的作用主要體現(xiàn)在三個方面。小企業(yè)在某一特定時點的財務狀況通常是通過資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來反映的。 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目；所有者權(quán)益類應當包括所有者權(quán)益的合計項目。