【正文】 行 46=行 42+行 43+行 44+行 45； 行 47=行 41+行 46；行 52=行 48+行 49+行 50+行 51； 行 53=行 47+行 52=行 30。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目的期余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期 末余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填 列。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額分析填列。（34）“長期應(yīng)付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各 種應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。（33）“長期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上的、尚未償還的各項借款本金。（32）“其他流動負(fù)債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的 其他流動負(fù)債（含 1 年內(nèi)到期的非流動負(fù)債）。包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，以“－”號填列。 本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額填列。屬于超過 1 年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動負(fù)債”項目列示。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。如“應(yīng)付賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項目列示。（25）“應(yīng)付賬款”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞 務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動尚未支付的款項。（24）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商承兌匯票）尚未到期的票面金額。（23）“短期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年內(nèi)的、尚未償還的各種借款本金。（22）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上非流動資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。（21）“長期待攤費(fèi)用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用。（20）“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。（19）“無形資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值。（18）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬 面價值。（17）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清 理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。（16）“工程物資”項目，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。（15）“在建工程”項目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。（14）“固定資產(chǎn)賬面價值”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價扣除 累計折舊后的余額。（13）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)固定資 產(chǎn)的原價（成本）及累計折舊。（12）“長期股權(quán)投資”項目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性 投資的成本。（11）“長期債券投資”項目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的債券投資的本息。（10）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外 的其他流動資產(chǎn)（含 1 年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)）。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）、消耗性生物資產(chǎn)等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項目，反映小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。小企業(yè)購入一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。屬于超過 1 年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動 資產(chǎn)”項目列示。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。如“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項目列示。（4）“應(yīng)收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（2）“短期投資”項目，反映小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年的股票、債券和基金投資的余額。3．本表“期末余額”各項目的內(nèi)容和填列方法：（1）“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。1．本表反映小企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 的情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表，第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，有助于小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)來清償債務(wù)以及清償時間的早晚；第三，可以反映小企業(yè)的所有者在小企業(yè)所擁有的權(quán)益，從而有助于小企業(yè)的所有者據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及其在小企業(yè)擁有的權(quán)益對小企業(yè)負(fù)債的保障程度。如果按季度編制資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個季度末最后一天的財務(wù)狀況。按年度編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財務(wù)狀況。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一時點的結(jié)余額。 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計項目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計項目。 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （1）實收資本； （2）資本公積； （3）盈余公積； （4）未分配利潤。 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （1）貨幣資金； （2）應(yīng)收及預(yù)付款項； （3）存貨； （4）長期債券投資； （5）長期股權(quán)投資； （6）固定資產(chǎn)； （7）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； （8）無形資產(chǎn)； （9）長期待攤費(fèi)用。以“0”填列，表明該項目所反映的交易或事項當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但余額為0，比如，某工業(yè)類小企業(yè)20年資產(chǎn)負(fù)債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目的金額為0，則表明該小企業(yè)在 20年曾經(jīng)持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但是在年末時已經(jīng)出售，而實際情況是這家小企業(yè)根本就不存在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這樣就給該小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者帶來誤導(dǎo)性信息。財務(wù)報表中相關(guān)項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“0”填列，而應(yīng)空置。小企業(yè)外部有關(guān)方面要求或小企業(yè)自愿對外提供所有者權(quán)益變動表，本準(zhǔn)則予以鼓勵。年報改為月報小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低 取消小企業(yè)會計制度下的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表“取消了外幣財務(wù)報表折算差額《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算?，F(xiàn)金流量表——血液：反映一定會計期間的現(xiàn)金流入和流出，是會計科目在某一會計期間的累計發(fā)生額。（二）財務(wù)報表種類和格式編 號報表名稱編報期會小企 01 表資產(chǎn)負(fù)債表月報、年報會小企 02 表利潤表月報、年報會小企 03 表現(xiàn)金流量表月報、年報（三）框架變化分析資產(chǎn)負(fù)債表——骨骼：反映某一特定時點的財務(wù)狀況，是會計科目在某一時點的結(jié)余額。其中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。投資者、債權(quán)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等財務(wù)報表的外部使用者則通過全面閱讀和綜合分析上述報表，可以了解和掌握小企業(yè)過去和當(dāng)前的狀況，預(yù)測小企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從而作出相關(guān)決策。小企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行日常會計核算，需要定期通過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系來科學(xué)地列報其生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)情況。第九章 財務(wù)報表周福生內(nèi)容提要：一、財務(wù)報表的定義、內(nèi)容和框架變化分析 二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、編制和涉稅分析 三、利潤表的內(nèi)容、編制和涉稅分析 四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、編制和涉稅分析五、報表附注信息的稅務(wù)應(yīng)用六、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正具體內(nèi)容一、財務(wù)報表的定義、內(nèi)容和框架變化分析（一）財務(wù)報表的定義、內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七十九條 財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： 資產(chǎn)負(fù)債表； 利潤表； 現(xiàn)金流量表； 附注。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)能夠較為全面、系統(tǒng)、概括地反映小企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營活動和財務(wù)收支的全貌。因此，財務(wù)報表既是小企業(yè)會計核算工作的總結(jié)，是通過對日常核算的資料進(jìn)行整理、分類、計算和匯總編制而成的；同時，也是溝通投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門等財務(wù)報表外部使用者與小企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。通俗地講，財務(wù)報表二3張會計報表+附注。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。利潤表 ——肌肉：反映一定會計期間的經(jīng)營成果，是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。主要變化：不必編制企業(yè)會計準(zhǔn)則下的“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表”考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。（四）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題今后凡是要求小企業(yè)提供“財務(wù)報表”，即意味著必須同時提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。請小企業(yè)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的所有者權(quán)益變動表的格式并結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行適當(dāng)簡化后再進(jìn)行編制和提供。這是因為這兩者表示的經(jīng)濟(jì)意義不同。二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十條 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （1）短期借款； （2）應(yīng)付及預(yù)收款項； （3）應(yīng)付職工薪酬； （4）應(yīng)交稅費(fèi)； （5）應(yīng)付利息； （6）長期借款； （7）長期應(yīng)付款。 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負(fù)債類應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債、非流動負(fù)債和負(fù)債的合計項目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計項目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用對資產(chǎn)負(fù)債表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個方面：資產(chǎn)負(fù)債表是一張反映某一特定時點的會計報表，而不是某一特定期間的會計報表。小企業(yè)在某一特定時點的財務(wù)狀況通常是通過資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來反映的。按月份編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個月月末最后一天的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要體現(xiàn)在三個方面。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的格式與編制資產(chǎn)負(fù)債表會小企 01 表編制單位: 年 月 日 單位: 元資 產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù) 債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應(yīng)付票據(jù)32應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款33應(yīng)收賬款4預(yù)收賬款34預(yù)付賬款5應(yīng)付職工薪酬35應(yīng)收股利6應(yīng)交稅費(fèi)36應(yīng)收利息7應(yīng)付利息37其他應(yīng)收款8應(yīng)付利潤38存貨9其他應(yīng)付款39其中：原材料10其他流動負(fù)債40在產(chǎn)品11流動負(fù)債合計41庫存商品12非流動負(fù)債：周轉(zhuǎn)材料13長期借款42其他流動資產(chǎn)14長期應(yīng)付款43流動資產(chǎn)合計15遞延收益44非流動資產(chǎn)：其他非流動負(fù)債45長期債券投資16非流動負(fù)債合計46長期股權(quán)投資17負(fù)債合計47固定資產(chǎn)原價18減：累計折舊19固定資產(chǎn)賬面價值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)25實收資本（或股本）48開發(fā)支出26資本公積49長期待攤費(fèi)用27盈余公積50其他非流動資產(chǎn)28未分配利潤51非流動資產(chǎn)合計29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計52資產(chǎn)總計30負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投