【文章內容簡介】 無將材料，殘次品，副產品收入列入不納稅收入而少交稅款。產品銷售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅，房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅列在本科目而減少了利潤。營業(yè)外收支項目，重點核對損益表附列的營業(yè)外收支明細表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個項目比前期有突增突減超過正常變化時，應做為審查重點。對比分析”四額”，”三率”審查損益表，很多項目均與利潤總額有關，但起主導作用的則是銷售收入額，成本額，費用額和利潤額；在審核中稱為”四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為”三率”。毛利率=毛利額/銷售收入*100% 毛利額=產品銷售收入產品銷售成本(進貨成本)費用率=商品流通費/銷售收入*100% 利潤率=利潤總額/銷售收入*100%從納稅檢查角度對”利潤表”審查，就是從”三率”上看水平高低。并通過對比，看”三率”不正常升降；從”四額”上分析升降原因，找出檢查重點。毛利額，毛利率的檢查分析銷售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤的一項重要因素。毛利率是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進價)兩個因素決定的。因此，兩個因素中任何一個因素發(fā)生變化都會引起毛利額和毛利率的變動。當計算出毛利率時，應當與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售成本(商品進價)不準(如亂擠成本，亂攤費用，多轉耗料或產品成本等)。當然，影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動，銷售產品結構變化，購料(進貨)提降價格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點核實銷售收入和銷售成本(商品進行)，查明原因，落實問題。商品費用額，費用率的審查分析商業(yè)企業(yè)的商品流通費，包括商品在采購運輸，保管，銷售過程中發(fā)生的費用以及與管理有關的各項費用開支。在整個商品流轉過程中，費用開支的多少，是影響商業(yè)利潤的重要因素。費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個因素影響的。在進行比較分析時，發(fā)現(xiàn)費用率確實過高，就應從影響費用率的兩個因素中進行分析。如，企業(yè)商品銷售并未減少，費用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應從費用突增的項目中發(fā)現(xiàn)問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費，有無不按規(guī)定攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支，減少當期利潤的情況。對商品流通費增減變動幅度較大的，應從”商品流通費用明細表”中逐項檢查分析，找出哪些項目的變化較大，影響了費用的增加。利潤額，利潤率的檢查分析利潤額是反映企業(yè)生產經(jīng)營活動的最終成果，也是計算所得稅的根據(jù)。利潤率是反映企業(yè)盈利水平和生產經(jīng)營好壞的標志。在審查分析時，首先，應將本期實現(xiàn)利潤的累計數(shù)同企業(yè)的上年同期進行比較；其次應將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期，同行業(yè)進行比較，在企業(yè)生產經(jīng)營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費用的問題，應把檢查的重點放在費用上；如果費用率也沒有多大變化，就是營業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤率比其他同類企業(yè)低，說明企業(yè)經(jīng)營有問題，應該從毛利率，營業(yè)外收支等各方面進行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點，詳細檢查。三、損益表的檢查方法——分析性程序按照財務學的觀點，企業(yè)的各項財務指標之間存在勾稽關系。如果這種慣常的勾稽，均衡關系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應收款項的巨額增加，則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質量的低劣。分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。分析性程序的具體運用分析產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。通常說來，一個企業(yè)產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會存在太大的差異。如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應當引起我們的注意。例如，，比例只有千分之二，同期，%，%相比，主營業(yè)務稅金及附加占主營業(yè)務收入的比例顯著下降，如此重大的變動公司沒有一絲說明，應引起重視。測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過同行業(yè)水平或者波動較大，就有可能存在財務報告舞弊。例如，%，%，%。事實上，銀廣夏主要經(jīng)營中藥材的種植加工，葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當前市場環(huán)境下，極少有暴利機會，不管是生產領域還是流通領域，凈利潤能做到10%就算相當優(yōu)秀了，如果超過20%那就是頂尖高手了。運轉正常、健康的企業(yè)，它的利潤增長應當與現(xiàn)金流量之間存在正向變動關系，如果這種正向關系被打破，則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)了問題，就是存在舞弊的可能。例如，分析銀廣夏的報表可以發(fā)現(xiàn)，公司利潤增長與現(xiàn)金流量之間存在嚴重的脫節(jié)。1999年銀廣夏凈利潤增長43%，2000年更是達到277%，與此不相協(xié)調的是，%，2000年該指標僅比上年增加37%。這導致營業(yè)活動收益質量指標(經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金凈流量/營業(yè)利潤)持續(xù)低下。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出現(xiàn)了嚴重問題。對所得稅占利潤總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。在應付稅款法下，企業(yè)所得稅費用是根據(jù)稅法計算而得，由于稅法與企業(yè)會計制度在收入與成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據(jù)利潤表中的”利潤總額”與”所得稅”計算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會計利潤質量可能存在問題。例如，銀廣夏1999年利潤總額1。76億元，所得稅僅508萬元，賬面稅率為4%；2000年實現(xiàn)利潤4。23億元，所得稅719萬元，%；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按照15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏1999年應稅利潤3387萬元，2000年應稅利潤4793萬元，應稅利潤與賬面利潤兩年累計相差51720萬元。這么大一塊利潤(占賬面利潤的86%)稅務機關居然不確認為應稅利潤，其中蹊蹺難道不值得深究嗎?稅務檢查案例一2000年8月，深圳市稅務人員在與其他部門協(xié)同對深圳市”小金庫”問題的檢查中，經(jīng)有關當事人舉報，發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司”其他應付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬”其他應付款一包裝物押金”。經(jīng)查實，并未轉入”營業(yè)外收入”。另外，該企業(yè)對殘次品和固定資產處理的殘值收入均未列入”營業(yè)外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬。案例解析根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應轉入”營業(yè)外收入”賬戶，即：借：其他應付款一包裝物押金 貸：營業(yè)外收入另外，對處理殘次品以及固定資產報廢的殘值收入也應記入該賬戶核算。而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉賬；殘次品及固定資產殘值收入不入賬，賬外設賬，形成”小金庫”，這是少計當期應稅收入的行為。對該類企業(yè)審查時，應以”其他應付款—包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間，期限，對”半成品”，”產成品”庫存賬，以及”固定資產清理”賬戶進行審核，確定實際發(fā)生額。賬務調整(+)，(*33%)，并認定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款，有關當事人移送當?shù)貦z察機關處理。借：其他應付款一一包裝物押金128000 貸：以前損益調整128000 借：銀行存款138900 貸：以前損益調整138900 借：所得稅88077 貸：應交稅金一應交所得稅88077 借：利潤分配一稅收罰款176154 應交稅金一應交所得稅88077 貸：銀行存款264231稅務檢查案例二稅務人員在審查迪金電子公司”現(xiàn)金日記賬”時，發(fā)現(xiàn)9月17日78現(xiàn)付字記賬憑證摘要為”付拆除A型機器勞務費”，金額為500元，在”現(xiàn)金日記賬”和”銀行存款日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報廢固定資產的清理收入轉入”小金庫”。案例解析查賬人員首先調出78現(xiàn)付字記賬憑證，其原始憑證為一張經(jīng)領導批準的”支付給李某的A型機器拆除費500元”的白條，其分錄為：借：管理費用一拆除費500 貸：現(xiàn)金500 查賬人員審查不正確的分錄，進而審查固定資產明細賬，發(fā)現(xiàn)9月22日轉字80號憑證的摘要欄注明”報廢A型設備”字樣，調出轉字80號憑證，該憑證的分錄為：借：累計折舊50，000 營業(yè)外支出50，000 貸：固定資產一A型設備100，000 稅務人員分析，報廢一臺價值10萬，并且半成新的設備，必定有清理收入，決定進一步追蹤調查。稅務人員詢問該設備的保管員，保管員供認該項設備已運往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實，其是于9月21日從該公司以6萬元現(xiàn)金購買的，有迪金電子公司領導王剛的白條收據(jù)。賬務調整迪金電子公司以報廢固定資產為名，將出售固定資產的收入存人“小金庫”。在賬務處理時，不通過”固定資產清理”賬戶，以掩人耳目。稅務人員在取證之后，向迪金電子公司說明上述問題，財務經(jīng)理供認不諱，并交出存折現(xiàn)金6萬元。迪金電子公司在交付清理費用和收到清理收入時進行調賬。(1)調整支出拆除費的會計分錄如下： 借：固定資產清理500 貸：管理費用一拆除費500(2)收到清理收入時的會計分錄如下： 借：現(xiàn)金60000 貸：固定資產清理60000(3)調整營業(yè)外收支的分錄如下 借：固定資產清理50000 貸：營業(yè)外支出50000 借：固定資產清理9500 貸：營業(yè)外收入9500稅務檢查案例三稅務人員在審查福力特電子公司”銀行存款日記賬”時，發(fā)現(xiàn)7月5日收款憑證的摘 要記錄為：存入暫存款，金額為3萬元，7月20日，21日和25日分別在10，12和 30憑證摘要上注明”提現(xiàn)”，金額各為1萬元。稅務人員懷疑該企業(yè)有出租賬號行為。案例分析查證人員首先調出5收款憑證，其分錄為 借：銀行存款30，000 貸：其他應付款30，000 所附的原始憑證僅有一張”進賬單”。調出10憑證，支票用途為”差旅費”；12號憑證，支票用途為支付季度獎；30憑證，支票用途為”備用金”。依據(jù)這一線索，查閱”現(xiàn)金日記賬”時，發(fā)現(xiàn)7月30日付出憑證35，摘要為”支付存款”3萬元。調出35憑證，其分錄為：借：其他應付款30，000 貸：現(xiàn)金30，000 其原始憑證為保利時公司打出的白條收據(jù)。稅務人員審查保利時公