【正文】 第六節(jié) 房產(chǎn)稅會計 一、房產(chǎn)稅概述 房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的評估值征收的一種財產(chǎn)稅。 （ 一 ） 納稅義務人 房產(chǎn)稅的納稅義務人是房屋的產(chǎn)權所有人 。具體包括三種人： 1． 產(chǎn)權所有人 。 2． 承典人 ， 在房產(chǎn)抵押期間 ， 房產(chǎn)所有人不能控制房產(chǎn) ， 承典人享有房產(chǎn)的使用和收益之權 。 3． 代管人或者使用人：當產(chǎn)權所有人 、 承典人不在房產(chǎn)所在地的 ， 或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的 ， 由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅 。 （ 二 ） 征稅對象 —— 房產(chǎn) （ 三 ） 征稅范圍 1． 房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū) 。 2． 房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村 。 （ 四 ） 計稅依據(jù) —— 計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～ 30%的扣除比例后的余值。 對房產(chǎn)原值需要說明的是： （ 1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿 “ 固定資產(chǎn) ” 科目中記載的房屋原價。 （ 2）房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施 （ 3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。 需要注意的特殊問題： 第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應區(qū)別對待： （ 1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅； （ 2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔經(jīng)營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。 第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內該稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。 第三，房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定 —— 計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。 （ 五 ） 房產(chǎn)稅應納稅額的計算 房產(chǎn)稅的計算辦法有從價計征和從租計征兩種 ， 其應納稅額的計算見下表： 計稅辦法 計稅依據(jù) 稅率 計算公式 從價計征 房產(chǎn)余值 % 應納稅額 =房產(chǎn)原值 (1－ 10%～ 30%) ％ 從租計征 租金收入 12% 應納稅額 =租金收入 12％ （ 個人 4％ ） 【 例題 】 某企業(yè) 2022年 1月 1 日的房產(chǎn)原值為 3000萬元，4月 1日將其中原值為 1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金 5萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除 20%后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（ ）。 【 解析 】 自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房 4月 1日才出租， 1至 3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應納房產(chǎn)稅 =（ 30001000） （ 120%） %+1000 （ 120%） %247。 12 3=+= 萬元；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征 =5 9（月） 12%=，企業(yè)當年應納房產(chǎn)稅 =+=27萬元 例題 2：某日化企業(yè)增值稅一般納稅人，注冊資本金 1000萬元，生產(chǎn)職工年均 1000人。 2022年相關生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下： （ 2）企業(yè)當年度的固定資產(chǎn)原值共計 6000萬元，其中：房產(chǎn)原值 4000萬元，機器設備及其他固定資產(chǎn)原值 2022萬元。簽訂租賃合同 1份， 4月 1日將房產(chǎn)原值 200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限 1年，共計租金萬元，簽訂合同時預收一個季度租金 10萬元，其余的在租用期的當季收取。 【 答案 】 （ 4000200） （ 120%） %+200 （ 120%） %247。 12 3+10 3 12% =++=（萬元） （ 六 ） 稅收優(yōu)惠 房產(chǎn)稅的法定免稅的優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面 ， 考生應注意將其和城鎮(zhèn)土地使用稅比較： 1． 國家機關 、 人民團體 、 軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。 2． 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位 ， 本身業(yè)務范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。 3． 宗教寺廟 、 公園 、 名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。 4． 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。 5． 財政部批準的其他房產(chǎn) 。 （ 七 ） 納稅申報 二、房產(chǎn)稅的會計處理 企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，應在 “ 管理費用 ”賬戶中據(jù)實列支。 預提稅金時，作會計分錄如下： 借：管理費用 貸：應交稅金 ── 應交房產(chǎn)稅 繳納稅金時，作會計分錄如下： 借：應交稅金 ── 應交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款 【 例 1020】 某企業(yè) 2022年 1月 1日 “ 固定資產(chǎn) ” 分類賬中，房產(chǎn)原值為 240萬元，當年2月份，企業(yè)將 50萬元的房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收租金 6萬元。 3月份房產(chǎn)無變化。當?shù)卣?guī)定，企業(yè)自用房屋，按房產(chǎn)原值一次減除 20%后作為房產(chǎn)余值納稅。按年計算，分季繳納。 按房產(chǎn)余值計算 1月份應納房產(chǎn)稅： 年應納稅額＝ 2 400 000 （ 1－ 20%） % ＝ 23 040（元） 月應納稅額＝ 23 040247。 12＝ 1 920（元） 按房產(chǎn)余值計算 2月份應納房產(chǎn)稅： 年應納稅額＝（ 2 400 000－ 500 000） （ 1－ 20%） %＝ 18 240（元） 月應納稅額＝ 18 240247。 12＝ 1 520（元） 按租金收入計算 2月份應納房產(chǎn)稅： 月應納稅額＝ 60 000 12％ 247。 12＝ 600（元） 3月份應納房產(chǎn)稅與 2月份相同： 1 520＋ 600＝ 2 120（元） 1月份預提稅金時，作會計分錄如下： 借：管理費用 1 920 貸：應交稅費 ── 應交房產(chǎn)稅 1 920 2月份預提稅金時，作會計分錄如下： 借：管理費用 1 520 其他業(yè)務成本 600 貸：應交稅費 ── 應交房產(chǎn)稅 2 120 3月份與 2月份相同（分錄略）。繳納第一季度房產(chǎn)稅時，作會計分錄如下： 借：應交稅費 ── 應交房產(chǎn)稅 6 160 貸：銀行存款 6 160