【正文】 險合同 )的確認、計量及列報 企業(yè)會計準則第 26號 — 再保險合同 新發(fā)布的會計準則 ? 規(guī)定按照權責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務形成的資產、負債及收入費用 ? 明確了再保險合同形成的資產及收入費用應單獨確認，不得與原保險合同抵銷 ? 明確純益手續(xù)費支出應在能夠計算的條件下，以權責發(fā)生制原則確認 ? 規(guī)范了分入業(yè)務的會計處理 ? IFRS 4“保險合同 ” 給出了有關保險合同的一些基本會計原則，而本準則涉及了再保險合同分出分入為務的具體會計處理 規(guī)范了再保險合同分出業(yè)務和分入業(yè)務的確認、計量及列報 企業(yè)會計準則第 27號 — 石油天然氣開采 新發(fā)布的會計準則 ? 規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務的會計處理 ? 明確了油氣資產的計量模式，按照歷史成本歸集、確認礦區(qū)權益和井及相關設施的成本，同時輔之以特殊的披露要求 ? 要求采用成果法對勘探支出進行資本化 ? 引入產量法計提油氣資產（井及相關設施）的折耗，同時仍保留了年限平均法 ? 符合條件時，要求對礦區(qū)廢棄處置義務提取預計負債，并計入資產成本 ? IFRS 6“礦產資源的勘探和評價 ” 規(guī)范了對礦產資源進行勘探和評價活動的一般會計處理原則。而本準則針對油氣開采行業(yè)，并涵蓋了油氣開采各階段業(yè)務活動的會計處理 規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權益取得，油氣的勘探、開發(fā)和生產等油氣開采?；顒拥臅嬏幚砗团? 企業(yè)會計準則第 32號 — 中期財務報告 修訂的會計準則 只作了有限度的修訂，無重大影響 ? 與 IAS 34“中期財務報告 ” 大致類似，但要求中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表 企業(yè)會計準則第 34號 — 每股收益 新發(fā)布的會計準則 ? 適用于上市及擬上市公司 ? 要求在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益 ? 每股收益的計算與列報與 IAS 33“每股收益 ” 類似 規(guī)范了每股份收益的計算及列報 企業(yè)會計準則第 35號 — 分部報告 新發(fā)布的會計準則 ? 報告分部分為業(yè)務分部和地區(qū)分部，劃分分部的依據(jù)是承擔的風險和報酬的不同 ? 提供了確定報告分部的指南（通常以收入、利潤和資產的 10%作為確定條件） ? 列明了主要和次要報告形式下的披露要求 – 主要報告形式：應披露分部收入、分部費用、分部利潤、分部資產和分部負債等 – 次要報告形式：要求略于主要報告形式 ? 與 IAS 14“分部報告 ” 類似，但在次要報告形式的具體披露要求等方面有一些不同 準則列明了按照分部報告財務信息的要求 企業(yè)會計準則第 36號 — 關聯(lián)方披露 修訂的會計準則 ? 關聯(lián)方關系的定義進一步 擴大 ，包括： – 母公司關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員 – 主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或有重大影響的其他企業(yè) ? 增加或澄清了某些具體的披露要求 ? 僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方 ? 與 IAS 24“關聯(lián)方披露 ” 相比，很多方面類似，但在具體要求方面仍有一些不同 企業(yè)會計準則第 37號 — 金融工具列報 新發(fā)布的會計準則 ? 應根據(jù)金融工具的實質而非法律形式，將其分類為負債或權益 ? 對于復合金融工具（如可轉換債券），應分拆其負債和權益部分，分別處理 ? 詳細的披露要求，包括金融工具對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度，承受的金融工具風險描述性信息和數(shù)量信息等 ? 有關列示要求與 IAS 32“金融工具：列報和披露 ” 對應部分基本一致，有關披露要求與 IFRS 7“金融工具：披露 ” 基本一致 規(guī)范了金融工具的列報和披露 企業(yè)會計準則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 新發(fā)布的會計準則 ? 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，包括基本準則，各項具體準則和會計準則應用指南 ? 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應對所有資產、負債和所有者權益按照新會計準則進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表。除有 特別規(guī)定 以外，其他項目不應追溯調整 ? 財務報表列報和披露 規(guī)范了首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時的確認、計量和財務報表列報，對執(zhí)行新會計準則導致的某些會計政策變更，給出了特別的銜接條款 企業(yè)會計準則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 ? 長期股權投資 ：除對股權投資差額進行某些調整外，以賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本 ? 股份支付 ：對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，按確定的公允價值，將應計入之前等待期的成本費用金額調整留存收益 ? 所得稅 ：對暫時性差異進行追溯調整，影響金額調整留存收益 ? 企業(yè)合并 ：除對商譽及其減值、或有對價進行某些調整外，首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不予追溯調整 ? 金融工具 ? 準則對于 可采用公允價值模式計量的投資性房地產 ，有關棄置費用、重組義務、解除與職工勞動關系的補償所產生的負債，以及企業(yè)年金基金的投資、套期保值、再保險分出業(yè)務都給出了特別的銜接條款 back 特別規(guī)定 企業(yè)會計準則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 金融工具 ? 在首次執(zhí)行日按準則規(guī)定重新分類和計量 – 應按公允價值計量的，重新計量，差額調整留存收益 – 應按攤余成本計量的，自首次執(zhí)行日起，按實際利率法下的攤余成本計量 ? 衍生金融工具：在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并調整留存收益 ? 包含負債和權益成分的復合金融工具（如可轉換債券）和嵌入衍生金融工具：在首次執(zhí)行日分拆 back 企業(yè)會計準則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 財務報表列報和披露 ? 要求在執(zhí)行新會計準則后的首份年度和中期財務報有中按新會計準則列報和披露，并提供上年比較信息 ? 合并財務報表：上年度的比較合并財務報表，應按新會計準則規(guī)定的合并范圍進行相應調整 ? 應披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準則財務報表項目金融的變動情況 back 第四節(jié) 新會計準則的主要特點和影響 ? 新會計準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同 ? 引入公允價值計量的要求 ? 規(guī)范了企業(yè)合并，合并財務報表等重要的會計事項 ? 規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目納入表內核算 ? 與重要的特殊行業(yè)有關的準則 ? 資產減值 ? 披露要求更為嚴格具體 ? 銜接調整 新會計準則專題 新會計準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同 新會計準則的主要特點和影響 ? 新發(fā)布的準則和修訂的準則絕大多數(shù)都參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法，如 所得稅 ? 按照新會計準則編制的財務報表將與按國際準則編制的財務報表更為接近，差異進一步減少。海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務報表，而中國企業(yè)海外上市和融資時重編財務報表的成本也將大大減少 back 引入公允價值計量的要求 新會計準則的主要特點和影響 ? 要求以公允價值計量：非同一控制下的 企業(yè)合并 、部分 金融工具 、 股份支付 等 ? 有條件地引入公允價值的計量模式： 投資性房地產 、 債務重組 和 非貨幣性交易 等 ? 可能使企業(yè)盈利的波動性增加，而如何確定公允價值，對企業(yè)來說，并非一件輕而易舉的事情 back 規(guī)范了企業(yè)合并，合并財務報表等重要的會計事項 新會計準則的主要特點和影響 ? 在此之前，除了 《 合并會計報表暫行規(guī)定 》 以外，中國對于企業(yè)合并、合并財務報表這些重要的會計事項，沒有正式的會計準則，也很少全面的具體的指引。特別是企業(yè)合并，不同企業(yè)對于類似的交易可能采用不同的會計處理方法，實務中不免有一些混亂。而新會計準則填補了這一空白。 ? “ 企業(yè)合并 ” 和 “ 合并財務報表 ” 準則的出臺，將對這些重要的會計事項的處理提供全面的、更具權威性的規(guī)范和指引。 back 規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目納入表內核算 新會計準則的主要特點和影響 新會計準則制定了一些與特殊業(yè)務和特殊行業(yè)有關的準則，并提出了很多的新概念，例如： ? 金融工具確認和計量準則：要求將衍生金融工具納入資產負債表內核算，而不僅僅是在表外披露。 ? 股份支付準則：針對新出現(xiàn)的上市公司股份權激勵政策，準則要求授予員工的股權和期權都應計入利潤表，并按公允價值計量 back 與重要的特殊行業(yè)有關的準則 新會計準則的主要特點和影響 隨著中國近年來金融等行業(yè)的蓬勃發(fā)展，新會計準則中有不少都與這些特殊行業(yè)有關。例如： ? “ 金融工具 ” 、 “ 金融資產轉移 ” 、 “ 套期保值 ” 和 “ 金融工具列報 ” 四個準則將對銀行等金融機構將會產生重大影響 ? “ 原保險合同 ” 和 “ 再保險合同 ” 準則針對保險業(yè) ? “ 石油天然氣開采 ” 針對油氣開采行業(yè) ? “ 生物資產 ” 針對農業(yè) 這些特殊行業(yè)的準則將支持這些行業(yè)的繼續(xù)發(fā)展 back 資產減值 新會計準則的主要特點和影響 ? 提供了資產減值的具體操作指引 ? 引入了資產組的概念 ? 資產減值準備一經(jīng)提取，不得轉回，但并不適用于存貨和某些金融資產 back 披露要求更加嚴格具體 新會計準則的主要特點和影響 ? 公允價值的引入給財務報表使用者提供更相關的信息 ? 新會計準則借鑒國際財務報告準則，引入了每股收益、分部報告等披露要求。針對金融工具，要求披露承受的金融風險的具體信息；針對會計政策和會計估計，要求披露重要會計政策和重要會計估計的確定依據(jù)。而很多準則，也都引入了比以往更為嚴格具體的披露要求 ? 這些都可以給財務報表的使用者提供更為透明和相關的信息，有助于報表使用者的經(jīng)濟決策 back 銜接調整 新會計準則的主要特點和影響 ? 新會計準則將自 2022年 1月 1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。由于新會計準則與以往的會計規(guī)定有較大的差異，財政部也發(fā)布了首次執(zhí)行新會計準則的銜接調整規(guī)定，包括在 “ 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 ” 這一準則中。 ? “ 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 ” 這一準則規(guī)范了新會計準則的銜接調整 back 第五節(jié) 新會計準則與國際財務報告準則的比較 新會計準則專題 新準則很大程度上體現(xiàn)予國際財務報告準則的趨同，但征對中國的現(xiàn)實情況，也仍存在例外： 一、趨同 二、例外 趨同 新會計準則與國際財務報告準則的比較 ? 新準則絕大多數(shù)都參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法 ? 會計準則的國際趨同是進步，是大勢所需 ? 趨同并非是完全相同，是一個漸進的過程 例外 新會計準則與國際財務報告準則的比較 ? 資產減值的轉回 ? 公允價值的運用 ? 中國新會計準則已包括，但現(xiàn)行國際財務報告準則還未包括的內容： “ 非貨幣性資產交換 ” 和 “ 債務重組 ” 準則 ? 中國有單獨的準則，但國際財務報告準則并無對應的單獨準則：“ 國際財務報告準則第 5號一持有待售的非流動資產和終止經(jīng)營 ” ? 現(xiàn)行國際財務報告準則已包括，但中國新會計準則還未包括的內容 ? 某些會計處理和披露要求仍不同