【正文】 險合同 )的確認(rèn)、計量及列報 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 26號 — 再保險合同 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)、負(fù)債及收入費(fèi)用 ? 明確了再保險合同形成的資產(chǎn)及收入費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不得與原保險合同抵銷 ? 明確純益手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)在能夠計算的條件下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn) ? 規(guī)范了分入業(yè)務(wù)的會計處理 ? IFRS 4“保險合同 ” 給出了有關(guān)保險合同的一些基本會計原則，而本準(zhǔn)則涉及了再保險合同分出分入為務(wù)的具體會計處理 規(guī)范了再保險合同分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量及列報 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 27號 — 石油天然氣開采 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會計處理 ? 明確了油氣資產(chǎn)的計量模式，按照歷史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，同時輔之以特殊的披露要求 ? 要求采用成果法對勘探支出進(jìn)行資本化 ? 引入產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)（井及相關(guān)設(shè)施）的折耗，同時仍保留了年限平均法 ? 符合條件時，要求對礦區(qū)廢棄處置義務(wù)提取預(yù)計負(fù)債，并計入資產(chǎn)成本 ? IFRS 6“礦產(chǎn)資源的勘探和評價 ” 規(guī)范了對礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探和評價活動的一般會計處理原則。而本準(zhǔn)則針對油氣開采行業(yè)，并涵蓋了油氣開采各階段業(yè)務(wù)活動的會計處理 規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得，油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采?；顒拥臅嬏幚砗团? 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 32號 — 中期財務(wù)報告 修訂的會計準(zhǔn)則 只作了有限度的修訂，無重大影響 ? 與 IAS 34“中期財務(wù)報告 ” 大致類似，但要求中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 34號 — 每股收益 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 適用于上市及擬上市公司 ? 要求在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益 ? 每股收益的計算與列報與 IAS 33“每股收益 ” 類似 規(guī)范了每股份收益的計算及列報 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 35號 — 分部報告 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 報告分部分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，劃分分部的依據(jù)是承擔(dān)的風(fēng)險和報酬的不同 ? 提供了確定報告分部的指南（通常以收入、利潤和資產(chǎn)的 10%作為確定條件） ? 列明了主要和次要報告形式下的披露要求 – 主要報告形式：應(yīng)披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債等 – 次要報告形式：要求略于主要報告形式 ? 與 IAS 14“分部報告 ” 類似，但在次要報告形式的具體披露要求等方面有一些不同 準(zhǔn)則列明了按照分部報告財務(wù)信息的要求 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 36號 — 關(guān)聯(lián)方披露 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義進(jìn)一步 擴(kuò)大 ，包括： – 母公司關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員 – 主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或有重大影響的其他企業(yè) ? 增加或澄清了某些具體的披露要求 ? 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 ? 與 IAS 24“關(guān)聯(lián)方披露 ” 相比，很多方面類似，但在具體要求方面仍有一些不同 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37號 — 金融工具列報 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 應(yīng)根據(jù)金融工具的實質(zhì)而非法律形式，將其分類為負(fù)債或權(quán)益 ? 對于復(fù)合金融工具（如可轉(zhuǎn)換債券），應(yīng)分拆其負(fù)債和權(quán)益部分，分別處理 ? 詳細(xì)的披露要求，包括金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度，承受的金融工具風(fēng)險描述性信息和數(shù)量信息等 ? 有關(guān)列示要求與 IAS 32“金融工具：列報和披露 ” 對應(yīng)部分基本一致，有關(guān)披露要求與 IFRS 7“金融工具：披露 ” 基本一致 規(guī)范了金融工具的列報和披露 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則，各項具體準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ? 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照新會計準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。除有 特別規(guī)定 以外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整 ? 財務(wù)報表列報和披露 規(guī)范了首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時的確認(rèn)、計量和財務(wù)報表列報，對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則導(dǎo)致的某些會計政策變更，給出了特別的銜接條款 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 長期股權(quán)投資 ：除對股權(quán)投資差額進(jìn)行某些調(diào)整外，以賬面價值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 ? 股份支付 ：對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，按確定的公允價值，將應(yīng)計入之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益 ? 所得稅 ：對暫時性差異進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益 ? 企業(yè)合并 ：除對商譽(yù)及其減值、或有對價進(jìn)行某些調(diào)整外，首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不予追溯調(diào)整 ? 金融工具 ? 準(zhǔn)則對于 可采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ，有關(guān)棄置費(fèi)用、重組義務(wù)、解除與職工勞動關(guān)系的補(bǔ)償所產(chǎn)生的負(fù)債，以及企業(yè)年金基金的投資、套期保值、再保險分出業(yè)務(wù)都給出了特別的銜接條款 back 特別規(guī)定 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 金融工具 ? 在首次執(zhí)行日按準(zhǔn)則規(guī)定重新分類和計量 – 應(yīng)按公允價值計量的，重新計量，差額調(diào)整留存收益 – 應(yīng)按攤余成本計量的，自首次執(zhí)行日起，按實際利率法下的攤余成本計量 ? 衍生金融工具：在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并調(diào)整留存收益 ? 包含負(fù)債和權(quán)益成分的復(fù)合金融工具（如可轉(zhuǎn)換債券）和嵌入衍生金融工具：在首次執(zhí)行日分拆 back 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 財務(wù)報表列報和披露 ? 要求在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后的首份年度和中期財務(wù)報有中按新會計準(zhǔn)則列報和披露，并提供上年比較信息 ? 合并財務(wù)報表：上年度的比較合并財務(wù)報表，應(yīng)按新會計準(zhǔn)則規(guī)定的合并范圍進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整 ? 應(yīng)披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表項目金融的變動情況 back 第四節(jié) 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同 ? 引入公允價值計量的要求 ? 規(guī)范了企業(yè)合并，合并財務(wù)報表等重要的會計事項 ? 規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，原有的表外項目納入表內(nèi)核算 ? 與重要的特殊行業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)則 ? 資產(chǎn)減值 ? 披露要求更為嚴(yán)格具體 ? 銜接調(diào)整 新會計準(zhǔn)則專題 新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 新發(fā)布的準(zhǔn)則和修訂的準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法，如 所得稅 ? 按照新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表將與按國際準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表更為接近，差異進(jìn)一步減少。海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務(wù)報表，而中國企業(yè)海外上市和融資時重編財務(wù)報表的成本也將大大減少 back 引入公允價值計量的要求 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 要求以公允價值計量：非同一控制下的 企業(yè)合并 、部分 金融工具 、 股份支付 等 ? 有條件地引入公允價值的計量模式： 投資性房地產(chǎn) 、 債務(wù)重組 和 非貨幣性交易 等 ? 可能使企業(yè)盈利的波動性增加，而如何確定公允價值，對企業(yè)來說，并非一件輕而易舉的事情 back 規(guī)范了企業(yè)合并，合并財務(wù)報表等重要的會計事項 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 在此之前，除了 《 合并會計報表暫行規(guī)定 》 以外，中國對于企業(yè)合并、合并財務(wù)報表這些重要的會計事項，沒有正式的會計準(zhǔn)則，也很少全面的具體的指引。特別是企業(yè)合并，不同企業(yè)對于類似的交易可能采用不同的會計處理方法，實務(wù)中不免有一些混亂。而新會計準(zhǔn)則填補(bǔ)了這一空白。 ? “ 企業(yè)合并 ” 和 “ 合并財務(wù)報表 ” 準(zhǔn)則的出臺，將對這些重要的會計事項的處理提供全面的、更具權(quán)威性的規(guī)范和指引。 back 規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，原有的表外項目納入表內(nèi)核算 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 新會計準(zhǔn)則制定了一些與特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)則，并提出了很多的新概念，例如： ? 金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則：要求將衍生金融工具納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，而不僅僅是在表外披露。 ? 股份支付準(zhǔn)則：針對新出現(xiàn)的上市公司股份權(quán)激勵政策，準(zhǔn)則要求授予員工的股權(quán)和期權(quán)都應(yīng)計入利潤表，并按公允價值計量 back 與重要的特殊行業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)則 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 隨著中國近年來金融等行業(yè)的蓬勃發(fā)展，新會計準(zhǔn)則中有不少都與這些特殊行業(yè)有關(guān)。例如： ? “ 金融工具 ” 、 “ 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ” 、 “ 套期保值 ” 和 “ 金融工具列報 ” 四個準(zhǔn)則將對銀行等金融機(jī)構(gòu)將會產(chǎn)生重大影響 ? “ 原保險合同 ” 和 “ 再保險合同 ” 準(zhǔn)則針對保險業(yè) ? “ 石油天然氣開采 ” 針對油氣開采行業(yè) ? “ 生物資產(chǎn) ” 針對農(nóng)業(yè) 這些特殊行業(yè)的準(zhǔn)則將支持這些行業(yè)的繼續(xù)發(fā)展 back 資產(chǎn)減值 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 提供了資產(chǎn)減值的具體操作指引 ? 引入了資產(chǎn)組的概念 ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回，但并不適用于存貨和某些金融資產(chǎn) back 披露要求更加嚴(yán)格具體 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 公允價值的引入給財務(wù)報表使用者提供更相關(guān)的信息 ? 新會計準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，引入了每股收益、分部報告等披露要求。針對金融工具，要求披露承受的金融風(fēng)險的具體信息；針對會計政策和會計估計，要求披露重要會計政策和重要會計估計的確定依據(jù)。而很多準(zhǔn)則，也都引入了比以往更為嚴(yán)格具體的披露要求 ? 這些都可以給財務(wù)報表的使用者提供更為透明和相關(guān)的信息，有助于報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策 back 銜接調(diào)整 新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 ? 新會計準(zhǔn)則將自 2022年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。由于新會計準(zhǔn)則與以往的會計規(guī)定有較大的差異，財政部也發(fā)布了首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的銜接調(diào)整規(guī)定，包括在 “ 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ” 這一準(zhǔn)則中。 ? “ 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ” 這一準(zhǔn)則規(guī)范了新會計準(zhǔn)則的銜接調(diào)整 back 第五節(jié) 新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 新會計準(zhǔn)則專題 新準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)予國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，但征對中國的現(xiàn)實情況，也仍存在例外： 一、趨同 二、例外 趨同 新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 ? 新準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法 ? 會計準(zhǔn)則的國際趨同是進(jìn)步，是大勢所需 ? 趨同并非是完全相同，是一個漸進(jìn)的過程 例外 新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 ? 資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 ? 公允價值的運(yùn)用 ? 中國新會計準(zhǔn)則已包括，但現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還未包括的內(nèi)容： “ 非貨幣性資產(chǎn)交換 ” 和 “ 債務(wù)重組 ” 準(zhǔn)則 ? 中國有單獨(dú)的準(zhǔn)則，但國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并無對應(yīng)的單獨(dú)準(zhǔn)則：“ 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 5號一持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 ” ? 現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已包括，但中國新會計準(zhǔn)則還未包括的內(nèi)容 ? 某些會計處理和披露要求仍不同