【正文】 場 ，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場 ， 則該資產(chǎn)的公允價值比照相關類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場 ， 則該資產(chǎn)的公允價值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確定 。 石家莊鐵道學院李志遠 110 賬務處理： 在不涉及補價的條件下 若以公允價值計價， 以換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。 公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費。 若以賬面價值計價 ，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值， 不涉及損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費。 石家莊鐵道學院李志遠 111 【 例 1】 A公司決定以賬面價值為 9000元、公允價值為 10000元的甲材料，換入 B公司賬面價值為 11000元，公允價值為 10000元的乙材料， A公司支付運雜費 300元， B公司支付運雜費 500元。 A、 B兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為 17%。 石家莊鐵道學院李志遠 112 （ 1）設雙方交易具有商業(yè)實質，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用 “ 公允價值 ” 計價： A公司 ：借：原材料 ―― 乙材料 10300 （ 10000+300） 應交稅費 ―― 應交增值稅（進項稅） 1700 貸：原材料 ―― 甲材料 9000 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅） 1700 銀行存款 300 營業(yè)外收入 ―― 非貨幣性交易損益 1000 B公司： 借：原材料 ―― 甲材料 10200 （ 10000+200） 應交稅費 ―― 應交增值稅（進項稅） 1700 營業(yè)外支出 ―― 非貨幣性交易損益 1000 貸：原材料 ―― 乙材料 11000 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅） 1700 銀行存款 200 石家莊鐵道學院李志遠 113 （ 2）假設交易不具有商業(yè)實質，采用 “ 賬面價值 ” 計價。 A公司： 借：原材料 ―― 乙材料 9300 （ 9000+300） 應交稅費 ―― 應交增值稅（進項稅） 1700 貸：原材料 ―― 甲材料 9000 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅） 1700 銀行存款 300 B公司： 借：原材料 ―― 甲材料 11200 （ 10000+200） 應交稅費 ―― 應交增值稅（進項稅） 1700 貸：原材料 ―― 乙材料 11000 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅） 1700 銀行存款 200 即 A、 B公司均不確認非貨幣性交易損益。 石家莊鐵道學院李志遠 114 在涉及補價的條件下 （ 1）支付補價的 按照 “ 公允價值 ” 計量的情況下 ，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費 按照 “ 賬面價值 ” 計量的情況下， 以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值， 不涉及損益。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費 石家莊鐵道學院李志遠 115 （ 2）收到補價的 按照公允價值計量的情況下， 以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價＋應支付的相關稅費 按照賬面價值計量的情況下， 以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值， 不涉及損益。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－收到的補價＋應支付的相關稅費 石家莊鐵道學院李志遠 116 涉及補價情況下舉例 【 例 2】 A公司 以一臺設備換入 B公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為 50萬元， 累計折舊為 20萬元 ；公允價值為 35萬元， B公司 小轎車的公允價值為 30萬元，賬面原值為 35萬元，已提折舊 3萬元。雙方協(xié)議， B公司支付 A公司 5萬元補價 ， A公司負責把該設備運至 B公司，交換小轎車。在這項交易中， A公司支付運雜費 2萬元，支付營業(yè)稅及附加 ，即應支付的相關稅費為。 B公司支付相關稅費 。 A公司未對該設備提減值準備。 B公司小轎車已提減值準備 1萬元。 石家莊鐵道學院李志遠 117 （ 1）設交易具有商業(yè)實質，可靠公允價值，采用 “ 公允價值 ” 計價： A公司： 收到的補價 5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值 35萬元的比例為 ％（ 5/35＝ ％），該比例小于 25％，屬非貨幣性交易。 賬務處理合并（把幾個核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟）： 借：固定資產(chǎn) ―― 小轎車 339 250(35000050000+39250) 銀行存款 10 750 (5000039250) 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 某設備 500 000 營業(yè)外收入 ―― 非貨幣性交易收益 50 000 石家莊鐵道學院李志遠 118 分步處理如下： 換出設備轉入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 某設備 500 000 支付相關稅費（應交稅費步驟略） 借：固定資產(chǎn)清理 39 250 貸：銀行存款 39 250 （ 20220+19250） 換入小轎車并收到補價 借：固定資產(chǎn) ― 小轎車 339 250(35000050000+39250) 銀行存款 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 389 250 確認收益 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸： 營業(yè)外收入 ―― 非貨幣性交易收益 50 000 石家莊鐵道學院李志遠 119 （ 2）設交易雙方的公允價值均不可靠，采用 “ 賬面價值 ” 計價：不確認損益。 換入小轎車入賬價值＝ 30000050000+39250＝ 289250（元） 會計分錄 （設備清理過程略） ： 借：固定資產(chǎn) ―― 小轎車 289 250 (30000050000+39250) 銀行存款 10 750 (5000039250) 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 某設備 500 000 石家莊鐵道學院李志遠 120 B公司： 假設（ 1）雙方交易具有商業(yè)實質，且公允價值可靠，采用 “ 公允價值 ” 計價 換入設備入賬價值＝ 30+5+＝ （萬元） 確認的非貨幣性交易損失＝（ 3531） 30＝ 1（萬元） 會計分錄 （設備清理過程略） ： 借：固定資產(chǎn) ―― 某設備 366 500 固定資產(chǎn)減值準備 10 000 累計折舊 30 000 營業(yè)外支出 ―― 非貨幣性交易損益 10 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 小轎車 350 000 銀行存款 66500 石家莊鐵道學院李志遠 121 （ 2）設雙方交易公允價值計量不可靠，采用 “ 賬面價值 ” 計價 換入設備入賬價值＝ 31+5+＝ （萬元） 不確認非貨幣性交易損失 會計分錄 （設備清理過程略） ： 借：固定資產(chǎn) ―― 某設備 376 500 固定資產(chǎn)減值準備 10 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 小轎車 350 000 銀行存款 66500 石家莊鐵道學院李志遠 122 非貨幣性資產(chǎn)交換 同時換入多項資產(chǎn)的 ，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理： （一）非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的 ，應當按照換入各項資產(chǎn)的 公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例， 對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的 原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例， 對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 。 石家莊鐵道學院李志遠 123 披露 企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的下列信息： （一）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。 （二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。 （三）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益 石家莊鐵道學院李志遠 124 會計準則名稱 主要變化 對企業(yè)的影響 會計處理 備注 企業(yè)會計準則第 7號 —非貨幣性資產(chǎn)交換 1. 引 入 了公允價值計量 2. 準 則 名稱改為非貨幣性資產(chǎn)交換 理不同 政策進行資產(chǎn)置換 ,通過資產(chǎn)重組提高當期利潤 否具有商業(yè)性質很難斷定 ,盈余管理存在彈性 值或公允價值能夠可靠計量的 ,以公允價值入賬 ,否則以換出資產(chǎn)賬面價值入賬 靠計量的 ,以換出資產(chǎn)賬面價值計量 …… . 首次執(zhí)行 , 會計政策變更不追溯調(diào)整 ♂ 石家莊鐵道學院李志遠 125 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 石家莊鐵道學院李志遠 126 新準則的主要變化 擴大適用范圍。 2022年 《 企業(yè)會計制度 》 提出了計提 “ 八項 ” 資產(chǎn)減值準備，確立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規(guī)定內(nèi)容，新準則規(guī)定 “ 適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理 ” ，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等。在擴大減值使用范圍的同時， 明確 “ 生物資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定 ” （新準則第三條）。 石家莊鐵道學院李志遠 127 采用了資產(chǎn)組的概念。 “ 準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組 ” 。 規(guī)定 “ 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合 ” 。 在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應當按照相關資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。 在減值跡象判斷上，新準則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。 一是明確 “ 企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值 ” 。二是明確 “ 如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額 ” 。 可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務操作指導性。 對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。 石家莊鐵道學院李志遠 128 新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉回。 公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。 新準則引入了 總部資產(chǎn) 的概念。 總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。 石家莊鐵道學院李志遠 129 可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定 : 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 因企業(yè)合并所形