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正文內(nèi)容

會計準(zhǔn)則專題-支曉強(qiáng)-展示頁

2025-01-17 16:52本頁面
  

【正文】 2022年南方證券托管引發(fā)的故事? ? 需要更多的指南 – 資產(chǎn)減值會計成為了盈余管理 /利潤操縱的又一個手段? ? 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適 – 超穩(wěn)健之說? ? 減值測試是否需要前提?按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提是否會多提 二、準(zhǔn)則適用范圍:主要是長期資產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn)(采用成本模式后續(xù)計量) ? 長期股權(quán)投資(對子公司、聯(lián)營、合營的投資) ? 固定資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 油氣資產(chǎn)(探明礦區(qū)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施) ? 無形資產(chǎn)(包括資本化的開發(fā)支出) ? 商譽(yù) 三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法 ? 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失 –借:資產(chǎn)減值損失 貸: 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 可收回金額的確定:以下兩者孰高 –公允價值減去處置費用后的凈額 –資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 四、估計可收回金額的前提 (I) ?只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時,才計算資產(chǎn)的可收回金額: ?外部信息來源:例如資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌,并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響,環(huán)境、利率變化等 ?內(nèi)部信息來源:例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞,閑置、終止使用、績效降低等 ?對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試 四 、估計可收回金額的前提( II) ? 重要性原則的考慮: – 以前報告期間的計算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的 – 以前報告期間的計算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的 – 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計另一項金額 – 如果沒有證據(jù)或者理由表明,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額 五、公允價值減去處置費用后的凈額的估計 ? 公允價值的估計: – 公平交易中銷售協(xié)議價格(有約束力) – 活躍市場中資產(chǎn)的市場價格(買方出價) – 以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格) ? 處置費用的估計: – 與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 六、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計( I) ? 現(xiàn)值估計的三個因素: –預(yù)計未來現(xiàn)金流量 –預(yù)計使用壽命 –預(yù)計折現(xiàn)率 六、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 (II) ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量 – 應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) – 通常最長不得超過 5年,除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的 ? 特殊考慮 – 分析評判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況 – 在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時,考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致 – 以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ) – 預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮 六、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 (III) ? 折現(xiàn)率的估計:應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。除某些例外以外,本準(zhǔn)則只規(guī)范對長期股權(quán)投資的核算,而其他投資將由“金融工具確認(rèn)和計量”規(guī)范。規(guī)定了財務(wù)會計報告的目標(biāo)、基本原則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義、確認(rèn)與計量要求等,屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次,起統(tǒng)馭作用 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 — 存貨 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 存貨計價方法 取消了后進(jìn)先出法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。新會計準(zhǔn)則專題 中國人民大學(xué)商學(xué)院 支曉強(qiáng) 新會計準(zhǔn)則專題 第一節(jié) 新會計準(zhǔn)則制定的背景 第二節(jié) 新的中國會計準(zhǔn)則體系 第三節(jié) 新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和變化 第四節(jié) 新會計準(zhǔn)則的主要特點和影響 第五節(jié) 新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 內(nèi)容提要 第一節(jié) 新會計準(zhǔn)則制定的背景 ? 為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,中國進(jìn)行了一系列的會計改革 ? 中國加入 WTO以后,對會計信息質(zhì)量的要求和融入國際市場的需求,使會計準(zhǔn)則的國際化趨同需要日益迫切 新會計準(zhǔn)則專題 第二節(jié) 新的中國會計準(zhǔn)則體系 ? 基本準(zhǔn)則 ? 38項具體會計準(zhǔn)則( 22項新準(zhǔn)則和 16項修訂準(zhǔn)則) 通用的會計交易和事項的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則 通用的財務(wù)報告和披露準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的處理準(zhǔn)則 新會計準(zhǔn)則專題 第三節(jié) 新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和變化 新會計準(zhǔn)則專題 本節(jié)分兩個部分列舉了新準(zhǔn)則具體條款的主要內(nèi)容和變化,并簡要列出了各準(zhǔn)則與現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同情況和仍存在的主要差異。 ? 第一部分:新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 第二部分:修訂的會計準(zhǔn)則 (見下頁的表) 新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和變化 1 存貨 14 收入 27 石油天然開采 新 2 長期股權(quán)投資 15 建造合同 28 會計政策、會計估計變更和差錯更政 3 投資性房地產(chǎn) 新 16 政府補(bǔ)助 新 29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 4 固定資產(chǎn) 17 借款費用 30 財務(wù)報表列報 新 5 生物資產(chǎn) 新 18 所得稅 新 31 現(xiàn)金流量表 6 無形資產(chǎn) 19 外幣折算 新 32 中期財務(wù)報告 7 非貨幣性資產(chǎn)交換 20 企業(yè)合并 新 33 合并財務(wù)報表 新 8 資產(chǎn)減值 新 21 租賃 34 每股收益 新 9 職工薪酬 新 22 金融工具確認(rèn)和計量 新 35 分部報告 新 10 企業(yè)年金基金 新 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 新 36 關(guān)聯(lián)方披露 11 股份支付 新 24 套期保值 新 37 金融工具列報 新 12 債務(wù)重組 25 原保險合同 新 38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 新 13 或有事項 26 再保險合同 新 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 在會計信息質(zhì)量要求中,更中強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性,并提出了實質(zhì)重于形式的要求 ? 對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素進(jìn)行了重新定義 ? 在會計計量屬性中,首次提出了公允價值的計量要求 規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項的會計處理。以前減記存貨價值的影響因素已消失的,原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)回 ? 與 IAS 2“存貨 ” 類似 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 — 長期股權(quán)投資 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 初始計量 ? 后續(xù)計量 ? 在確定是否存在控制或重大影響時,應(yīng)考慮潛在表決權(quán)因素 ? 取消股權(quán)投資差額的概念 ? 在采用權(quán)益法時,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn) ? 本準(zhǔn)則規(guī)范的事項在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中分別由 IAS 27“合并和單獨財務(wù)報表 ” , IAS達(dá)式 28“于聯(lián)營企業(yè)的投資 ” , IAS 31“合營中的權(quán)益 ” 以及IAS 39“金融工具:確認(rèn)和計量 ” 準(zhǔn)則規(guī)范,在具體要求方面仍有一些不同 作出了重大修訂。 初始計量:初始投資成本的確定 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,按與 “ 企業(yè)合并 ” 準(zhǔn)則對應(yīng)一致的方法處理 ? 其他長期股權(quán)投資,一般按付出對價的公允價值 后續(xù)計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 子公司(控制):成本法(注:與現(xiàn)行會計處理有重大變化) ? 合營企業(yè)(共同控制):權(quán)益法 ? 聯(lián)營企業(yè)(重大影響):權(quán)益法 ? 其他長期股權(quán)投資(無控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量):成本法 back 取消股權(quán)投資差額的概念 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 — 長期股權(quán)投資 這項差額改為初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,按類似于 “ 企業(yè)合并 ” 的原則處理: – 借差(大于部分):包括在長期股權(quán)投資的初始投資成本中,不攤銷(類似于 “ 商譽(yù) ” ) – 貸差(小于部分):計入當(dāng)期損益 back 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3號 — 投資性房地產(chǎn) 新發(fā)布的會計準(zhǔn)則 ? 要求對于投資性房地產(chǎn)單獨核算和列報 ? 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 :以成本模式作為基準(zhǔn)模式,并有條件地引入了公允價值模式 ? IAS40“投資性房地產(chǎn) ” 容許選擇成本模式或公允價值模式,而本準(zhǔn)則在特定情況下允許采用公允許價值模式 引入投資性房地產(chǎn)的概念,規(guī)范其確認(rèn)、計量和披露,有條件地引入了公允價值的計量模式 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3號 — 投資性房地產(chǎn) ? 成本模式:成本減累計折舊及減值,類似于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的計量方法 ? 公允價值模式:不提取折舊,期末以公允價值計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益 ? 在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時(要求房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,并且同類或類似房地產(chǎn)的市場價格能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得),可以采用公允價值模式 ? 計量模式一經(jīng)確定,不能隨意變更 back 以成本模式作為基準(zhǔn)模式,并有條件地引入了公允價值模式 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 — 固定資產(chǎn) 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 固定資產(chǎn)的確認(rèn) ? 重新定義了預(yù)計凈殘值,強(qiáng)調(diào)了應(yīng)從目前的狀態(tài)下進(jìn)行估算;持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在 “ 資產(chǎn)減值 ” 準(zhǔn)則中規(guī)范,一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回 ? 與 IAS 16“物業(yè)、廠房和設(shè)備 ” 大致類似,但 IAS 16中后續(xù)計量允許重估價模式 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 — 固定資產(chǎn) back ? 要求采用部件法:固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn) ? 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)具有融資性質(zhì)的,以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本(也適用于其他資產(chǎn)的初始計量) ? 確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素 ? 后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 — 無形資產(chǎn) 修訂的會計準(zhǔn)則 ? 無形資產(chǎn)的定義修訂為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) ? 對研究開發(fā)支出的費用化和資本化的會計處理進(jìn)行修訂 – 研究階段支出依然是費用化處理 – 開發(fā)階段支出如果符合相關(guān)條件(如技術(shù)可行性、有足夠資源完成開發(fā)、未來經(jīng)濟(jì)利益等),應(yīng)予資本化 ? 增加了有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定:不攤銷,但至少每個會計期間進(jìn)行減值測試 ? 無
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