【正文】 采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 2022/1/4 89 ? ②月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： ? ——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總。 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本） ? 材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方） ? 貸：材料采購 ? ——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本） ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ? 下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 ③材料采購期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。 2022/1/4 90 ? （ 2）在途物資 ? 本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、 尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 的各種物資的實(shí)際采購成本。 ? 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 ? 【 提示 】 只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。 2022/1/4 91 ? 【 例題 綜合題 】 甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則， 2022年 3月 22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40 000元，增值稅額為 6 800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫（單料同到）。 ? 甲企業(yè) 2022年 3月 22日的賬務(wù)處理如下： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/1/4 92 ? 承 【 上例 】 ，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：在途物資 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 ? 在上述材料到達(dá)入庫時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 40 000 ? 貸：在途物資 40 000 2022/1/4 93 ? 承 【 上上例 】 ，如果購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為 38 000元。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于 3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 4月初將上述會計(jì)分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/1/4 94 ? ? 通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ? 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/1/4 95 ? ①發(fā)出委托加工的物資材料時(shí) ? 借：委托加工物資（實(shí)際成本） ? 貸：原材料 ? 按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 ? ②支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi) ? 借：委托加工物資 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款 ? 2022/1/4 96 ? 需要繳納消費(fèi)稅的 ? ——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） ? ——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 2022/1/4 97 ? ③ 加工完成后驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資 ? 借：庫存商品（原材料） ? 貸：委托加工物資 ? ④采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的 ? 借：原材料（庫存商品）（計(jì)劃成本或售價(jià)） ? 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） ? 貸：委托加工物資（實(shí)際成本） ? 商品進(jìn)銷差價(jià)（通常應(yīng)當(dāng)在貸方） ? 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。 2022/1/4 98 ? ⑤ 委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。 ? P69 例 245 ? ，應(yīng)當(dāng)按照 評估價(jià)值確定。 ? ：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? “消耗性生物資產(chǎn)”科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù) 2022/1/4 99 ? 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ? （ 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? ，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。 2022/1/4 100 下列費(fèi)用不計(jì)入存貨的成本，而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 倉儲費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨購采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購商品的成本。 2022/1/4 101 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用， 不得隨意變更 。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 2022/1/4 102 方法 前提條件 具體計(jì)算過程 先進(jìn)先出法 假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進(jìn) /生產(chǎn)皮別，分別按其購進(jìn) /生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本 加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（月初存貨實(shí)際成本 +本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量 +本月進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 存貨單位成本 移動加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（原有存貨實(shí)際成本 +本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量 +本次進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 月末存貨單位成本 2022/1/4 103 ? 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題 ? P49 例 224 先進(jìn)先出法 ? P49 例 225 加權(quán)平均法 2022/1/4 104 主要科目有：材料采購和材料成本差異 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本） 月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（適用委托加工） 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 存貨發(fā)出的計(jì)量 2022/1/4 105 ? P58 例：永安公司 2022年 3月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢▎挝唬涸? ? 材料用途 計(jì)劃成本 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240000 ? 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110000 ? 各車間一般消耗 35000 ? 企業(yè)管理部門領(lǐng)用 48000 ? 對外銷售 67000 ? 合計(jì) 500000 ? 企業(yè)月初原材料賬戶余額為 150000元，當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為 450000元。月初“材料成本差異”貸方余額為 3800，本月收入材料成本差異為 800元 。 2022/1/4 106 ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計(jì)劃成本 ? 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 240000 ? 輔助生產(chǎn)成本 110000 ? 制造費(fèi)用 35000 ? 管理費(fèi)用 48000 ? 其他業(yè)務(wù)成本 67000 ? 貸：原材料 500000 2022/1/4 107 ? （ 2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ? 本月材料成本差異率 = （ 3800+800） /（ 150000+450000） =% ? 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?=500000*（ %） =2500 ? 借：材料成本差異 2500 ? 貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 1200 ? 輔助生產(chǎn)成本 550 ? 制造費(fèi)用 175 ? 管理費(fèi)用 240 ? 其他業(yè)務(wù)成本 335 2022/1/4 108 存貨發(fā)出的計(jì)量 主要科目：商品進(jìn)銷差價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)科目貸方余額 /（庫存商品科目月末借方余額 +本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額） 100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) =本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額 商品進(jìn)銷差價(jià)率 2022/1/4 109 ? P62 例 :某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn) A商品一批，取