【正文】 出口貨物退 (免 )稅 【關鍵詞】零稅率、加工區(qū)與保稅區(qū)、抵減額 【稅法規(guī)定】 我國為鼓勵貨物出口，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所謂實行零稅率，是指貨物在出口時整體 稅負為零；這樣，出口貨物適用零稅率不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。 考生學習時應熟悉不同的退稅政策、涉及的稅種和退稅方法。 1．出口退 (免 )的基本政策 出口貨物退 (免 )稅政策是各國政府在鼓勵本國貨物出口時普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。我國根據出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，對出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策。 （ 1）出口免稅并退稅 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。 （ 2）出口免稅但不退稅 (只免不退 ) 它是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，出口前一道生產、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。 （ 3）出口不免稅也不退稅 除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物 (如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等 )，出口不免也不退稅。 【注意問題】掌握特準退稅的有關政策 【解釋】 （ 1）享受出口退稅政策的必須是企業(yè)自產的貨物，或者外貿企業(yè)從生產企業(yè)收購的貨物出口，及受其他外貿企業(yè)委托出口的貨物；生產企業(yè)（包括外商投資 生產企業(yè)）委托代理出口非自產的貨物不屬上述免抵退稅范圍，應按照增值稅條例的規(guī)定征稅。 （ 2）外貿企業(yè)從商品流通企業(yè)收購的貨物出口，不享受出口退稅政策； （ 3）退稅政策只涉及增值稅和消費稅，不退還城市維護建設稅、教育費附加、資源稅。 （ 4）加工區(qū)與保稅區(qū)的主要區(qū)別： 出口加工區(qū)是經國家批準設立，由海關監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。貨物從境內區(qū)外進出加工區(qū)視同進口和出口，海關按進出口貨物進行監(jiān)管。 出口加工區(qū)必須設立符合海關監(jiān)管要求的隔離設施和有效的監(jiān)控系統(tǒng)；海關在出口加工區(qū)內設立專門的監(jiān)管機構，并按照《中華人民 共和國海關對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》，實行 24小時監(jiān)管。 2022年 4月底，國務院批準設立出口加工區(qū)并選擇部分地區(qū)進行試點，煙臺出口加工區(qū)為全國 15個首批試點加工區(qū)之一。 從功能上，加工區(qū)的功能單一，僅限于產品外銷的加工業(yè)務。但區(qū)內可設立少量為加工企業(yè)生產提供服務的倉儲企業(yè)以及經海關核準專門從事區(qū)內貨物進、出的運輸企業(yè)。保稅區(qū)的功能為：加工、貿易、倉儲及展覽。 從退稅政策上，國內原材料、物料等進入加工區(qū)視同出口，海關按照對出口貨物的有關規(guī)定辦理報關手續(xù)，并在貨物辦理入區(qū)報關環(huán)節(jié)簽發(fā)出口退稅報關單，區(qū)外企 業(yè)憑報關單出口退稅聯及有關憑證向稅務部門辦理出口退（免）稅手續(xù)。 根據《中華人民共和國海關法》，保稅是對貨物而言，一般說保稅貨物，它是指經海關批準未辦理納稅手續(xù)進境，在境內儲存、加工、裝配后復運出境的貨物。 “ 保稅區(qū) ” 是指海關監(jiān)管的特定區(qū)域。海關對進出保稅區(qū)的貨物、運輸工具、個人攜帶物品實施監(jiān)管。其功能定位為 “ 保稅倉儲、出口加工、轉口貿易 ” 三大功能。根據現行有關政策，海關對保稅區(qū)實行封閉管理，境外貨物進入保稅區(qū)，實行保稅管理；境內其他地區(qū)貨物進入保稅區(qū)，視同出境；同時，外經貿、外匯管理等部門對保稅區(qū)也實行 較區(qū)外相對優(yōu)惠的政策。 自１９９０年國務院批準設立上海外高橋、天津港保稅區(qū)以來，截至１９９６年，經國務院批準，共設立了上海外高橋、天津港、大連、青島黃島、張家港、寧波、福州馬尾、廈門象嶼、廣州、深圳沙頭角、深圳福田、深圳鹽田、汕頭、珠海、?？冢保祩€保稅區(qū)，海南洋浦經濟技術開發(fā)區(qū)也實行保稅區(qū)的管理政策。目前，１６個保稅區(qū)均已經海關驗收，封關營運。進入保稅區(qū)的國內貨物，必須等貨物實際離境后，才能辦理出口退稅手續(xù)。 國內稅收政策上，國家對區(qū)內加工出口的產品和應稅勞務免征增值稅、消費稅。保稅區(qū)內國家對應稅勞務沒有免 稅優(yōu)惠。 （ 5）來料加工與進料加工的區(qū)別： 首先，來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數量進行加工，我方向對方收取約定的加工費用；進料加工是我方企業(yè)自營的業(yè)務，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。 其次，進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯系：來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關的買賣，原料的供應人往往是成品承受人。 最后，來料加工的雙方，一般是委托加工關系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存買賣關系，但一般我方為了保證 產品的及時出口，都訂有對方承購這些產品的協(xié)議；進料加工再出口，從貿易對象上講沒有必然的聯系，我方企業(yè)和對方都是商品買賣關系，而不是加工關系。 （不用記憶） 17%、 13%、 11%、 9% 8%、 6%、 5%七檔退稅率。 學習中應重點掌握 “ 免、抵、退 ” 和先征后退兩種退稅方法。 (1)“ 免、抵、退 ” 辦法 實行免、抵、退稅辦法的 “ 免 ” 稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅； “ 抵 ” 稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動 力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額； “ 退 ” 稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 計算方法 : ①“ 免 ” ，增值稅。 ②“ 剔 ” ，調增出口產品成本。 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 ( 出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 出口貨物離岸價 (FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準。 免稅購進 原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 =貨物到岸價 +海關實征關稅和消費稅 ③“ 抵 ” ，全部進項稅額減去調增成本數額后的余額，抵減內銷銷項稅額。 當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額 (當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )上期留抵稅額 當期應納稅額為正數時，繳納增值稅；當期應納稅額為負數，稱為當期期末留抵稅額，可退還增值稅。 ④“ 退 ” ，當期期末留抵稅額。亦即全部進項稅額抵減內銷銷項稅額后的余額，應當退還 增值稅。 當期免抵退稅額的計算： 當期免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 其中：免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ≤ 當期免抵退稅額，則 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 當期應退稅額 當期免抵退稅額，則 當期應退稅額：當期免抵退稅額 當期免抵稅額 =O 當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中 “ 期末留抵稅額 ” 確定。 【解釋】 納稅人購進免稅原材料時會用到 “ 抵減額 ” 。但 境外來料加工業(yè)務或進料加工業(yè)務時，才會計算公式中的 “ 抵減額 ” 。產生 “ 抵減額 ” 的原因是海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅時并未實際征收入庫，因而貨物出口時不退還這部分稅款。 “ 抵減額 ” 的計算依據是海關的完稅價格，在學習了關稅以后，考生應當掌握海關的完稅價格的計算方法，這也是增值稅和關稅結合出題的考點。 【例題 1】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 34萬元，貨 已驗收入庫；上月末留抵稅款 3 萬元；本月內銷貨物不含稅售額 100萬元；收款 117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民 200萬元。試計算該企業(yè)當期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 免：出口環(huán)節(jié)增值稅 剔：全部進項稅金調增出口產品成本。即： 200 （ 17%13%） =8（萬元） 抵： 17(348)3=12(萬元 ) 退：免抵退稅額（即退稅指標） 20013%=26 （萬元） 當期期末留抵稅額 1226 退稅 12（萬元） 從會計處理上看 “ 免、剔、抵、退 ” ： 應繳增值稅 出口產品銷售成本 8萬元 進項稅額 34萬元 出口銷項稅額 0 免 內銷銷項稅額 17萬元 進項稅額轉出 8萬元 剔 抵 出口抵減內銷貨物銷項稅額 26萬元 出口退稅 26萬元 3萬元 12萬元 退 銀行存款 12萬元 【例題 2】某生產企業(yè)（一般納稅人）出口兼內銷。產品為化妝品。 2022年被認定為免、抵、退企業(yè)。 2022年 8月發(fā)生以下業(yè)務： (1)自營出口自產產品的離岸價格為 5000萬元人民幣。 (2)銷售給某外貿企業(yè)一批化妝品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額 3000萬元，稅金 510萬元。 (3)本期購進原材料準予抵扣的 進項稅金 980萬元，支付水電費取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金 6000元，支付說明書加工費取得專用發(fā)票上注明的稅金 1000元，上期留抵的進項稅額 20萬元，支付銷貨運費取得運輸發(fā)票上注明的運費 8萬元，公路建設基金 4000元，運輸保險費 100元。 另知上述外貿企業(yè)收購的貨物中 60%外銷，離岸價格為 2500萬元人民幣，其余部分內銷，收入 1500萬元 (此外貿企業(yè)對出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬 )。根據以上資料計算生產企業(yè)和外貿企業(yè)應繳應退的稅款。 (化妝品的消費稅稅率 30%，增值稅稅率 17%，假設退稅率為 15%) 【 答案】 生產企業(yè)（有自營出口權的生產企業(yè)出口應稅消費品，退增值稅不退消費稅）： （ 1）生產企業(yè)出口應稅消費品不計算消費稅 （ 2）生產企業(yè)出口應稅消費品退還增值稅 免：增值稅 剔： 5000 （ 17%15%） =100（萬元） 當期全部進項稅金： [980+++(7%)]= （萬元） 抵： 510()20=（萬元） 退： 500015%=750 （萬元） 本期應退稅 （萬元） 免抵稅額： =（萬元） （ 3）內銷 應納消費稅： 應納消費稅 =300030%=900 （萬元） 外貿企業(yè)（外貿企業(yè)收購應稅消費品出口既退增值稅又退消費稅）： 內銷化妝品應納增值稅： 150017% 51040%=51 （萬元） 外貿企業(yè)出口貨物退增值稅： 300060%15%=270 （萬元） 外貿企業(yè)出口化妝品應退消費稅： 300060%30%=540 （萬元） 【注意問題】 在涉及增值稅出口退稅題目時，考生應當首先區(qū)分是國內采購采購貨物加工出口，還是進口材料加工出口；其次是確定 “ 免、剔、抵、退 ” 還是 “ 先征后退 ” ；追后確定是 “ 一 價格一指標 ” 還是 “ 二價格二抵減額一指標 ” 。 考生應當注意增值稅出口退稅不予退稅而轉增出口產品成本與所得稅的關系。 考生應重點掌握 “ 免、抵、退 ” 辦法，了解其他計算辦法。 4．出口貨物退（免）稅管理 （ 1）視同內銷征稅貨物包括的內容 生產企業(yè)在規(guī)定期限內申報出口貨物的處理：出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起 90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（ 免）稅申報。生產企業(yè)未按規(guī)定在報關出口 90日內申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的 “ 免、抵、退 ” 稅申報期，稅務機關可暫不按視同內銷貨物予以征稅。但企業(yè)應當在次月 “ 免、抵、退 ” 稅申報期內申報 “ 免、抵、退 ” 稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。 （ 2）免、抵、退稅辦法中視同內銷征稅的貨物按以下公式計提銷項稅額： 銷項稅額＝視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 增值稅征稅稅率 上述視同內銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成本的，可 從成本科目中轉入進項稅額科目。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照前述 “ 免、抵、退稅 ” 規(guī)定的計算公式計算。 上述貨物屬于消費稅的應稅貨物，還應繳納消費稅。 (3)外貿企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起 90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應稅消費品的，還須按消費稅有關規(guī)定進行申報。 外貿企業(yè)對上述貨物按下列公式計提銷項稅額或計算 應納稅額。 一般納稅人銷項稅額的計算公式 : 銷項稅額 =（出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價） 247。 （ 1+法定增值稅稅率） 法定增值稅稅率 一般納稅人以進料加工復出口方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物，應納稅額的計算公式 : 應納稅額 =（出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價） 247。 （ 1+征收率） 征收率 對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從