【正文】 勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對其所屬企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查。計(jì)算公式為： 預(yù)征稅額＝ 上網(wǎng)電量 核定的定額稅率 供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下： （ 1）獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。(1+ 征收率 ) 自 2022年 6月 1日起，對自來水公司銷售自來水按 6％的征收率征收增值稅的同時(shí)，對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6％征收率開具）予以抵扣。納稅人取得的 2022年 10月 31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在 2022年 1月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。 （ 2）增值稅一般納稅人取得的 2022年 2月 1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)自開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。（ 1998年） X噸鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 X噸鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,在當(dāng)期由其購買價(jià)的 17%改為購買價(jià)的 13%扣減 ,按 B的方式扣減 【答案】 C 【解析】增值稅采用購進(jìn)扣稅法，領(lǐng)用時(shí)就不能再次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 （ 5）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金及進(jìn)貨成本，不征收營業(yè)稅。 運(yùn)費(fèi)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 時(shí)，應(yīng)將計(jì)入存貨成本的運(yùn)費(fèi)金額還原成原運(yùn)費(fèi)支付額，再確定曾經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （ 7）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題 : 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目 (不包括固定資產(chǎn)在建工程 )無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額 247。回收經(jīng)營單位設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)分別認(rèn)定，異地非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。 “ 廢舊物資回收經(jīng)營單位 ” 應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)條件：一是經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；二是有固定的經(jīng)營場所及倉儲(chǔ)場地；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資與其他物資的經(jīng)營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額 7% 運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。 (附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外 )不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 自 2022年 4月 1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ⑤ 運(yùn)輸發(fā)票抵扣 問題 (東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外 )通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的 (手寫無效 )，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ④ 納稅人取得的 2022年 10月 31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起 90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過 90天的不得予以抵扣。凡比對不符的，一律不予抵扣。從 2022年 11月 1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必 須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 ③ 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的專用收購憑證； ④ 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的購買廢舊物資的普通發(fā)票； ⑤ 專用運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 （ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。盡管如此，納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額并非都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；對于違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的以偷稅論處。 （ 8）企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 ① 納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為： （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天； （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； 【解釋】合同約定的收款日期的當(dāng)天，無論收到貨款與否，均應(yīng)計(jì)繳增值稅。 外購的貨物用于對外投資、分配給股東和對外捐贈(zèng)要重新 確認(rèn)其價(jià)值，所以視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 【解釋】 第一，上述視同銷售行為，雖不計(jì)入 “ 銷售收入 ” 帳戶（但將自產(chǎn)貨物分配給職工、易貨、抵債或合并，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入），但是要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額；視同銷售 貨物情況下，其銷售額按下列順序確定： ① 當(dāng)月貨物平均售價(jià)； ② 近期同類貨物平均售價(jià)； ③ 組成計(jì)稅價(jià)格。 第三，銷售代銷貨物，掌握三點(diǎn)內(nèi)容： ① 取得代銷手續(xù)費(fèi)，計(jì)繳營業(yè)稅； ② 不得將銷售額滯后入帳； ③ 取得増值稅專用發(fā)票，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而經(jīng)銷商是買斷貨物，不涉及勞務(wù)，也就是說經(jīng)銷商銷售貨物只涉及增值稅，不涉及營業(yè)稅。 ③ 應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指售價(jià)超 過帳面原值的固定資產(chǎn)，售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 【應(yīng)注意的問題】在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。 【解釋】 “ 逾期 ” 是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年（ 12 個(gè)月）為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 （ 5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 ① 包裝物租金，在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 4）采取以物易物方式銷售 以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算， 實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。 【解釋】以舊換新方式銷售應(yīng)掌握： ① 按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格； ② 有償收回的舊貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對手續(xù)完備的銷售折讓，以折讓后的貨款為銷售額計(jì)算增值稅和所得稅。 銷售折扣 ，是為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如： 10天內(nèi)付款，貨款折扣 2%； 20天內(nèi)付款，折扣 1%； 30天內(nèi)全價(jià)付款）。 （ 1+17%） 17%] 應(yīng)收賬款 【解釋】應(yīng)收賬款借、貸方不平衡的差額可以記入管理費(fèi)用核銷，不是考點(diǎn)。若不同時(shí)符合以上條件的代墊運(yùn)費(fèi)，即運(yùn)輸發(fā)票開具給銷售方，則銷售方先計(jì)算運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后視運(yùn)費(fèi)收回與否換算確定運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額。 納稅人銷售貨物的同 時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。 價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物 租金、儲(chǔ)備費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 【答案】 A、 C 【解析】各類水產(chǎn)品的罐頭不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)用汽車不屬于農(nóng)機(jī)范圍。 小規(guī)模納稅人： 4%征收率：屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，此外： （ 1）寄售商店代銷寄售物品； （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； （ 3）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。 【考點(diǎn)三】增值稅的納稅義務(wù)人 【關(guān)鍵詞】一般納稅人、小規(guī)模納 稅人 【稅法規(guī)定】稅率（記憶） 稅率與征收率 一般納稅人： 17%稅率：銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù) 13%稅率： （ 1）糧食、食用油； （ 2）自來水（不含自來水廠）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天燃?xì)?、沼氣、居民用煤炭制品? （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜； （ 5）鹽（ 2022年 9 月 1 日起施行），是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽； （ 6）音像制品和電子出版物； （ 7）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 ，繼續(xù)實(shí)行預(yù)繳增值稅的辦法，預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時(shí)，按次抵減。 小規(guī)模納稅人： 制造業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下的； 商品流通企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的。 【解釋】以上政策易出選擇性題目，應(yīng)當(dāng)把握哪些情況應(yīng)當(dāng)減半征收，哪些政策應(yīng)當(dāng)即征即退。 （ 10）對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題 對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接 關(guān)系的，不征收增值稅。 （ 8）印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào) (CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志， 按貨物銷售征收增值稅。 ② 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照 增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 ④ 從事實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)的各級(jí)金融機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲(chǔ)蓄所上報(bào)的實(shí)物黃金銷售額和本支行的實(shí)物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 對黃金交易所收取的手續(xù)費(fèi)等收入照章征收營業(yè)稅。增值稅專用發(fā)票中的單價(jià)、金額和稅額的計(jì)算公式分別為： 單價(jià)＝實(shí)際成交單價(jià) 247。 （ 5）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。 ④ 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。 3．其他征免稅的規(guī)定： （ 1）除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所 從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。 （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)； 【解釋】典當(dāng)業(yè)處置死當(dāng)貨物，寄售業(yè)銷售委托物品，應(yīng)征收增值稅。 機(jī)器設(shè)備的銷售涉及增值稅，而房屋建筑轉(zhuǎn)售涉及營業(yè)稅。題量 68題 ,分值 1520分。采用這種計(jì)算方法，可導(dǎo)致稅款繳納不均衡，出現(xiàn)留待下期抵扣的增值稅額。另外，由于增值稅是價(jià)外稅，因而不直接影響企業(yè)的利潤。即增值稅的計(jì)稅價(jià)格中不含增值稅額，計(jì)稅價(jià)格 =成本 +利潤。 學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，首先要掌握增值稅的特點(diǎn)： 1．增值稅是價(jià)外稅。小規(guī)模納稅人對外銷售貨物開具普通發(fā)票（普通收據(jù)、內(nèi)部銷售憑證）注明的價(jià)款，含有增值稅；由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額，則不含 6%或 4%的增值稅額。特點(diǎn)是，為生產(chǎn)而外購的貨物，在采購 環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，領(lǐng)用時(shí)不再抵扣。 本章考情分析 本章是歷年考核的重點(diǎn)，歷年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算、綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可與消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅結(jié)合出題。資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)有可分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備為動(dòng)產(chǎn)、房屋建筑為不動(dòng)產(chǎn)。 2．特殊項(xiàng)目： （ 1）貨物期貨 (包括商品期貨和貴金屬期貨 )； 【解釋】非貨物期貨征收營業(yè)稅。 【解釋】郵政部門銷售集郵商品，與郵政勞務(wù)一起征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ③ 利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 （ 4）自 2022年 12月 1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。 黃金交易所會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》），未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí) 行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。 黃金出口不退稅；出口黃金飾品，對黃金原料部分不予退稅，只對加工增值部分退稅。 ② 各支行、分理處、儲(chǔ)蓄所應(yīng)依法向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。 應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額