【正文】 銀 行 給予高于發(fā)票稅金的補償 在科弘要求下簽訂合同，開具發(fā)票 列入“在建工程”、 “固定資產(chǎn)” 申請固定資產(chǎn) 的抵押貸款 虛增資產(chǎn)總金額達 8億元 占其帳面總資產(chǎn)近 10％ 其中在建工程： 固定資產(chǎn)： Company LOGO （六）營利性分析 ? 比較存貨余額、銷售成本之和與固定資產(chǎn)的原值 比值越高，說明固定資產(chǎn)利用越充分 ? 比較銷售成本與固定資產(chǎn)的原值 比值越高，說明固定資產(chǎn)營利性越高 （七）周轉(zhuǎn)性分析 （八）協(xié)同性分析 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn) 五糧液 Company LOGO 六、無形資產(chǎn)與商譽質(zhì)量分析 ? 范圍縮小至“可辨認的非貨幣性資產(chǎn)” ? 專利、商標權(quán)、開辦費、特許經(jīng)營權(quán)、版權(quán) ? 規(guī)定商譽、礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)均不適用無形資產(chǎn)準則。 （一）會計披露特點 報表列示 外購 無形資產(chǎn)與 已成功 的 開發(fā) 支出 ? 將項目研究開發(fā)支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。 ? 研究階段的支出一律計入當期損益； ? 開發(fā)階段的支出若符合一定條件的，可以資本化，否則還是應當當期費用化。 會計處理導致的賬外無形資產(chǎn) 提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識， 減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，提升企業(yè)在這階段的利潤水平 Company LOGO 無形資產(chǎn)攤銷 ① 改變了確認預計凈殘值的方法 有使用壽命的無形資產(chǎn)在壽命截止時殘值為零的基本原則， 如下情形時，其殘值可以不為零： ； ，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。 ② 提出應按照反映該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的方式攤銷其價值的方法，不再局限于直線法平均攤銷。 ③ 提出攤銷期限應當是“可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的有限使用壽命內(nèi)”，不再強調(diào)法律規(guī)定有效年限和合同約定受益年限。 企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的余地加大 Company LOGO （二）營利性分析 ? 內(nèi)在價值高于賬面價值 ? 營利性很大不確定性 有明確法律保護的，相對容易判斷 （七）變現(xiàn)性分析 ? 是否為特定主體控制 ? 是否可單獨轉(zhuǎn)讓 ? 是否存在公平交易的活躍市場 ? 減值準備的計提情況（比較賬面價值與可回收金額） 合理性 （八）協(xié)同性分析 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn) Company LOGO 外購商譽 ： ? 借鑒國際財務(wù)報告準則和美國財務(wù)會計準則，取消了對合并商譽的攤銷要求，對其進行減值測試。只有購買法合并才能夠 確認商譽 ? 《 企業(yè)會計準則第 20號 — 企業(yè)合并 》 規(guī)定：“初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量，不必攤銷。”同時， 《 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試，提取后不能轉(zhuǎn)回?！? Company LOGO 商譽確認：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。 ? 控股合并時，差額為合并財務(wù)報表中列示的商譽 ? 吸收合并時，購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應確認的商譽。 非同一控制下的企業(yè)合并 Company LOGO ? 現(xiàn)行會計準則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽的經(jīng)濟實質(zhì)，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點。 ? 由于商譽不能單獨為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，其可收回金額是無法確認的。商譽減值測驗只能結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行，將商譽的價值按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值比例分配。 ：一是違背權(quán)責發(fā)生制原則，任何資產(chǎn)都只能在有限的時間內(nèi)發(fā)揮作用；二是商譽減值測試較麻煩且不能克服人為因素；三是虛增每股收益。 對采用購買法進行企業(yè)合并且?guī)泶罅可套u的購買方有巨大影響 Company LOGO 招商銀行 (600036) 2022年，招行以總價約人民幣 320億元收購永隆銀行 100%股權(quán) Company LOGO 招商銀行 (600036) 2022年，招行以總價約人民幣 320億元收購永隆銀行 100%股權(quán) ? 第一次收購： ? 在 2022年收購永隆原控股股東伍氏家族 53％控股權(quán)。 ? 招行將購買伍氏家族 53％控股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。 ? 對收購價格與被并購公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額確認為商譽。 第二次收購： ? 根據(jù)上市規(guī)則，招行立即向全體非控股股東發(fā)出要約收購邀請。 ? 將后面的全面要約收購的 47％作為購買子公司少數(shù)股權(quán)處理。 ? 對收購價格與被收購股權(quán)對應的賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額沖減資本公積。 如不足，再沖減留存收益 Company LOGO 受經(jīng)營環(huán)境、投資減值準備等影響，永隆銀行 2022年虧損港幣 。 ? 第一部分 53%股權(quán)收購的溢價部分所形成的人民幣 ， ? 進行減值測試后，在2022年年末計提了人民幣 。 ? 第二部分 47%股權(quán)收購的溢價部分約人民幣 87億元 ? 直接在資本公積中全額沖減 招行副行長李浩表示：減值計提水平并不低，兩部分相加，全部商譽的 45%已經(jīng)被抵扣 Company LOGO 誤導投資者，準確地講是全部溢價的 45％已經(jīng)被抵扣 收購價格 320億元， 永隆銀行賬面凈資產(chǎn)在 ， 該筆收購市凈率高達 3倍， 2022年年底大部分商業(yè)銀行市凈率都低于 1 少確認商譽及少計提商譽減值準備， 將 2022年凈利潤從 10億元大幅提高。 收購價格高？？ Company LOGO 外購負商譽 ? 當購買企業(yè)為取得被購并企業(yè)的全部凈資產(chǎn)所支付的價格低于其公允價值時，則稱為負商譽。 ? 對取得的被并方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本進行復核；經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。 ? 將并購產(chǎn)生的負商譽完全一次確認為收益，可能導致各個會計期間收益的巨大波動。 自創(chuàng)商譽 Company LOGO 七、長期待攤費用 變現(xiàn)性無 數(shù)額與未來企業(yè)費用負擔成正比 對利潤的影響 ? 營利性視具體項目而定 ? 粉飾業(yè)績的可能 入賬：支出待攤（資本）化處理 攤銷進度的調(diào)整 Company LOGO ?資產(chǎn)項目的 真實性 ?資產(chǎn)項目歸類的 合理性 ?資產(chǎn)減值準備計提的 合理性