【正文】 （ 1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額 =600 000 （ 13%） =582 000（元） 年折舊額 =582 000247。 6=97 000（元） 2 10年 1月 1日至 2 11年 12月 31日 兩年間 ，各年計提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費用 97 000 貸：累計折舊 97 000 （ 2） 2 11年 12月 31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值 406 000元 [600 000(97000 2)]轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 —— 飲料生產(chǎn)線 406 000 累計折舊 194 000 貸：固定資產(chǎn) —— 飲料生產(chǎn)線 600 000 （ 3）發(fā)生改擴建工程支出 借：工程物資 210 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35 700 貸：銀行存款 245 700 借：在建工程 —— 飲料生產(chǎn)線 294 000 貸：工程物資 210 000 應(yīng)付職工薪酬 84 000 （ 4） 2 12年 4月 30日，生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) —— 資料生產(chǎn)線 700 000 貸：在建工程 —— 飲料生產(chǎn)線 700 000 （ 5） 2 12年 4月 30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊 應(yīng)計折舊額 =700 000 （ 14%） =672 000（元） 月折舊額 =672 000247。 （ 7 12） =8 000（元） 2 12年應(yīng)計提的折舊額為 64 000元（ 8 000 8），會計分錄為： 借：制造費用 64 000 貸：累計折舊 64 000 2 13年至 2 18年每年應(yīng)計提的折舊額為 96 000元（ 8 000 12），會計分錄為： 借：制造費用 96 000 貸：累計折舊 96 000 2 19年應(yīng)計提的折舊額為 32 000元（ 8 000 4），會計分錄為： 借：制造費用 32022 貸：累計折舊 32022 【 例 36】 20 9年 6月 30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機械購買于 20 5年 6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認(rèn)，原價 400 000元（其中的電動機在 20 5年 6月 30日的市場價格為 85 000元），預(yù)計凈殘值為 0，預(yù)計使用年限為 10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為 82 000元，增值稅稅額為 13 940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出 15 000元。 假定原電動機磨損嚴(yán)重，沒有任何價值。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理為： （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程 在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化；同時終止確認(rèn)原電動機價值。 20 9年 6月 30日，原電動機的價值為： 85 000（ 85 000247。 10） 4=51 000（元） 借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 51 000 在建工程 —— 升降機械 189 000 累計折舊 —— 升降機械（ 400 000247。 10 4） 160 000 貸：固定資產(chǎn) —— 升降機械 400 000 （ 2）更新改造支出 借：工程物資 —— 新電動機 82 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 940 貸：銀行存款 95 940 借：在建工程 —— 升降機械 97 000 貸：工程物資 —— 新電動機 82 000 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 15 000 （ 3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) —— 升降機械 286 000 貸：在建工程 —— 升降機械 286 000 （二）費用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短期限內(nèi)合理進行攤銷。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 累計折舊 銀行存款 銀行存款 應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 原材料 其他應(yīng)收款 ① 轉(zhuǎn)入清理 ① 轉(zhuǎn)入清理 ② 支付清理費用 ④ 變價收入 ④ 殘料入庫 ⑤ 保險賠償 ③ 計算交納的稅金 ⑥ 清理凈收益 ⑥ 清理凈損失 【 例題 21 多選題 】 確定固定資產(chǎn)處置損益時，應(yīng)考慮的因素有（ ）。 A．累計折舊 B．營業(yè)稅 C．增值稅 D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【 解析 】 企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)計算交納營業(yè)稅；處置生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)要考慮增值稅銷項稅。 【 例題 22 計算分析題 】 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其 20 8年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： 20 8年 3月 31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價格 6000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿 l年后分 3期支付，每年 4月 1日支付 2022萬元。該設(shè)備預(yù)計其使用壽命為 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為 10％，利率為 10%、期數(shù)為 3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為 。 甲公司 20 8年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：長期應(yīng)付款 6000 借：管理費用 900 貸：累計折舊 900 要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄 (有關(guān)會計差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調(diào)整 )。 【 例題 22答案 】 甲公司會計處理不正確。理由：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 。 固定資產(chǎn)入賬金額 =2022 = （萬元） 20 8年固定資產(chǎn)折舊金額 =247。 5 9/12=（萬元） 20 8年未確認(rèn)融資費用攤銷 = 10% 9/12=（萬元） 借：未確認(rèn)融資費用 （ ） 貸：固定資產(chǎn) 借：累計折舊 （ ） 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：未確認(rèn)融資費用 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 謝 謝 大 家