【正文】 貨款，保證企業(yè)資金流。 ? 及時(shí)回收貨款是企業(yè)保證資金回籠的一項(xiàng)重要措施。在應(yīng)收賬款的催收上狠下功夫，同時(shí)規(guī)定盡量避免費(fèi)用抵款的發(fā)生，減少企業(yè)的不規(guī)范支出，以控制賬面應(yīng)收賬款金額的增加，在最大程度上保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金。 案例分析 ? 對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，貨款并不是想催收就能收的回來(lái)的。因此，必須采取其他辦法保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和降低稅負(fù)率。由于 B企業(yè)除國(guó)內(nèi)銷售這一部分外，還有材料貿(mào)易業(yè)務(wù)，企業(yè)可以從這項(xiàng)業(yè)務(wù)收回部分現(xiàn)金，在一定程度上保證企業(yè)的資金鏈。另外在增值稅問(wèn)題上 ?國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定出口貨物實(shí)行 “ 免、抵。退 ” 稅辦法，B企業(yè)通過(guò)部分商品出口，在一定程度上可以保證增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金。 ? 所以，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，我們重新制訂一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以控制企業(yè)的不規(guī)范操作。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：產(chǎn)品銷售收入、資金流狀況、銷售成本率、材料貿(mào)易銷售成本率、實(shí)際稅負(fù)率等等，我們參照該企業(yè)的具體情況先設(shè)計(jì)出各個(gè)指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)，然后通過(guò)有效的控制，每月對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的具體數(shù)值進(jìn)行跟蹤分析研究，以保證企業(yè)正常運(yùn)作所需的現(xiàn)金流。 案例分析 ? 經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整，企業(yè)漸漸顯露出了勃勃生機(jī)：資金鏈狀況有了一定的改觀；存貨周轉(zhuǎn)率較 2021年有了較為明顯的改善。 ? 另外值得一提的是，從上述案例可以看出， A企業(yè)和 B企業(yè)之間在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，難免有內(nèi)部往來(lái)，但是，一方面關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的銷售收入務(wù)必造成集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售收入?yún)R總數(shù)虛增，另一方面在很大程度上也增加了集團(tuán)公司整體的稅負(fù)。因此， 我們建議集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中應(yīng)該盡量避免 不正常 關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。 ? 企業(yè)違規(guī)避稅并不能從根本上解決稅負(fù)的問(wèn)題，反而容易給經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響。因此，積極正面的做法是及時(shí)調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)并完善內(nèi)部控制制度 ，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 3)企業(yè)購(gòu)貨納稅籌劃技巧 ? 企業(yè)購(gòu)貨的稅收籌劃主要表現(xiàn)為一般納稅人籌劃。具體主要包括：進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)、購(gòu)貨對(duì)象和購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)等方面。 ? （ 1）眾所周知，一般納稅人可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣稅款。就目前來(lái)講，只要通過(guò) “ 票面比對(duì) ” 即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。即可早抵扣稅款； ? （ 2）增值稅稅率為 17％、 13％，且普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收購(gòu)憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業(yè)進(jìn)貨必須綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本； ? （ 3）現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按 7％抵扣增值稅款，且定額發(fā)票、郵寄費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等不得抵扣。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 為此，企業(yè)可以這樣籌劃： ? 一是盡量建立自己的運(yùn)輸隊(duì)伍，降低運(yùn)費(fèi)以提高購(gòu)價(jià)。貨物的抵扣率為 17％，而運(yùn)費(fèi)的抵扣率為 7％，相差10％，稅負(fù)不言而喻； ? 二是進(jìn)銷差價(jià)運(yùn)費(fèi)化，即合理地將進(jìn)銷差價(jià)轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)。同樣，銷項(xiàng)稅率為 17％，運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣率為 7%，運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為 3％。如果將進(jìn)銷差價(jià)合理地轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)，則企業(yè)可大大減輕稅負(fù)。例如，若合理地將 100萬(wàn)轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)，則不但 17萬(wàn)（ 100萬(wàn) x17％）可不繳，而且還可抵掉 7萬(wàn)（ 100萬(wàn) x 7％），只需交納 3萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅（ 100萬(wàn) x 5％），兩方一合算，企業(yè)可得利益： 17十7— 5＝ 21（萬(wàn)），其中道理自不必言； ? 三是一定要向運(yùn)輸方索取合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，以便依法進(jìn)行抵扣。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 4）如何利用供貨單位進(jìn)行增值稅籌劃 ? 根據(jù)我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，納稅人在什么情況下向什么企業(yè)進(jìn)貨更有利，可以從以下分兩種情況進(jìn)行分析： ? 第一種情況：假設(shè) S公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有 A、 B、 C三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。 A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票； B、 C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但 B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的注明征收率的增值稅專用發(fā)票； C公司只能提供普通發(fā)票，若 A、 B、 C三家公司的貨物售價(jià)一樣（均為含稅價(jià)15000元），則 A公司無(wú)疑成為 S公司首選的購(gòu)貨對(duì)象，因?yàn)?S公司向 A公司購(gòu)貨時(shí)能獲用 A公司開具的增值稅專用發(fā)票， S公司在該批貨物銷售后（假定含稅售價(jià)為18000元），已支付的進(jìn)項(xiàng)稅金將能獲得全額抵扣。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 若選擇 B公司為進(jìn)貨對(duì)象，則 S公司也能取得扣稅憑證。但扣稅率為 3％，將有可能導(dǎo)致 S公司購(gòu)貨時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到足額抵扣，本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金，若選擇 C公司為購(gòu)貨對(duì)象，則 S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計(jì)算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見的。 S公司從 A公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅 436元； S公司從 B公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅 2178元； S公司從 C公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅 2615元（計(jì)算過(guò)程略）。可見，由于進(jìn)貨單位不同，稅負(fù)相差很大。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 第二種情況：假設(shè) A公司貨物售價(jià)為 15000元、 B公司貨物售價(jià)為 14000元、 C公司貨物售價(jià)為 13000元， S公司的銷售價(jià)仍然為 18000元，以上均為含稅價(jià)，不考慮其他費(fèi)用因素，并假設(shè) S公司始終為盈利企業(yè)，那么我們?cè)噷?duì) S公司向 A、 B、 C三家公司分別購(gòu)貨取得的相對(duì)收益作定量分析。向 A公司進(jìn)貨的稅負(fù)仍為 436元，向 B公司購(gòu)貨為 1823元，向 C公司購(gòu)貨為 2615元。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 值得注意的是： S公司向 B公司購(gòu)貨時(shí)只取得注明 3％稅率的專用發(fā)票，向 C公司購(gòu)貨只能取得不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的普通發(fā)票，從 B公司進(jìn)貨比之向 A公司購(gòu)貨少抵扣了 1387元（ 1823－ 436）的進(jìn)項(xiàng)稅額，從 C公司進(jìn)貨比從 A公司進(jìn)貨少抵扣了 2179元（ 2615－ 436）稅款，而且還必須代征 7％的城建稅、 3％的教育費(fèi)附加， 25％的企業(yè)所得稅。這樣， S公司向 B公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際需要上交的稅費(fèi)合計(jì)為 1823＋ 1823 （ 7％＋ 3％＋25％）＝ 。 S公司向 C公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際要上交的稅費(fèi)合計(jì)為 2615＋ 2615 （ 7％＋ 3％＋ 25％）＝ 2615＋ 1124＝ 。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 從表面看， S公司從 A、 B、 C三家公司進(jìn)貨的毛利（含稅售價(jià)減去含稅進(jìn)價(jià)）分別為 3000元、 4000元、5000元，但稅后收益（毛利減去上交稅費(fèi)）卻不同。 ? 比較上述兩種情況可知，雖然進(jìn)貨價(jià)格有較大差別，但是公司的稅后收益仍然 A＞ B＞ ，能索取專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票時(shí)的稅費(fèi)總額是依次遞增的。因此，即使小規(guī)模納稅人在售價(jià)上有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，但對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物仍然能獲得相對(duì)大的收益。至于小規(guī)模納稅人比一般納稅人同類貨物的價(jià)格折讓多少才能使向其購(gòu)貨的一般納稅人不受損失要通過(guò)比較，即價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，在購(gòu)貨時(shí)運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道，只要所購(gòu)貨物的質(zhì)量符合要求，價(jià)格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù)，增值稅一般納稅人完全應(yīng)當(dāng)棄遠(yuǎn)求近，從身邊周圍的小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨，以節(jié)省采購(gòu)時(shí)間和采購(gòu)費(fèi)用，增加企業(yè)效益。 ? 對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，在銷售產(chǎn)品時(shí)可以保護(hù)自己的既得利益。例如，可用折價(jià)臨界點(diǎn)來(lái)反駁或說(shuō)服購(gòu)貨方（增值稅一般納稅人）無(wú)理的折價(jià)要求，促使購(gòu)銷雙方達(dá)成共識(shí)，互惠互利，平等合作。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 5）溫馨提示 取得虛開增值稅專用發(fā)票對(duì)納稅人的危害 ? （ 1）納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的分類及處理 ? A、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符的，即 “ 購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票 ” ； ? B、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即 “ 從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票 ” ； ? C、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即 “ 受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅 ” 。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? （ 2）善意取得虛開增值稅發(fā)票 ? 對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅，購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的處理技巧 ? 1）增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣稅額的變化 ? ：自 2021年1月 1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的處理技巧 ? 。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。 ? ，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的處理技巧 ? 設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。為保證方案落實(shí)到位，在增值稅實(shí)施細(xì)則中對(duì)一些具體問(wèn)題予以明確。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；二是明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行了界定；三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。 ? ，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的處理技巧 ? 是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的處理技巧 ? 2)新的所得稅法對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的優(yōu)惠政策的利用 ? 【 企業(yè)所得稅法 】 第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 ? 【 實(shí)施條例 】 第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 ? 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的處理技巧 ? 3）處理技巧 ? 專用發(fā)票，獲得最大限度的抵扣； ? 時(shí)，應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)的分離盡量符合抵扣條件； ? 產(chǎn)。 ? D. 通過(guò)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，以及控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。 “ 三付 ” 在會(huì)計(jì)核算中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理技巧 ? 1）應(yīng)付賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理技巧 3年以內(nèi)，否則存在納稅風(fēng)險(xiǎn)?？赡鼙徽J(rèn)定為無(wú)法支付款項(xiàng)，并入應(yīng)納稅所得額； ，經(jīng)常取得對(duì)賬單，避免繳納所得稅； ，減少稅負(fù)。 “應(yīng)付帳款 ” 長(zhǎng)期掛帳的納稅疑難策劃處理 ? 疑難處理 ——因相關(guān)稅法對(duì) “ 確實(shí)無(wú)法償付 ” 未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問(wèn)題是如何準(zhǔn)確理解 “ 確實(shí)無(wú)法償付 ” 。 ? 規(guī)避方法 ——即陳述和申辯。 “ 確實(shí)無(wú)法償付 ” 的事實(shí)認(rèn)定從法律角度來(lái)分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來(lái)說(shuō)，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的 “ 事實(shí)