【正文】 辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則： （ 1）企業(yè)償債能力和舉債能力分析； （ 2）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； （ 3）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明； （ 4）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況； （ 5）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件 （ 6）企業(yè)提供的抵押品情況及條件； （ 7）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； （ 8）同類同期貸款的利率情況及融資條件 （ 9）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； （ 10）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。由于存在財務(wù)杠桿效應(yīng)，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重就會使權(quán)益資本收益率提高。 ? 某企業(yè)計劃投資 2021萬元興建廠房進(jìn)行出租，預(yù)計每年息稅前收益 300萬元，廠房使用壽命為 20年。該企業(yè)投資前擁有凈資產(chǎn) 20210萬元，凈資產(chǎn)利潤率為 15%。 民間信貸的選擇 ? 由于企業(yè)之間以及與個人之間的資金拆借利息計算和資金回收期限方面，均具有較大的彈性和回旋余地，這種彈性和回旋余地常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，抵消納稅金額。 ? 受稅法有關(guān)規(guī)定的限制，用提高利息支付，沖減企業(yè)利潤的方法抵消納稅金額是不可行的。那么，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間能否通過其他途徑避開這些限制，降低企業(yè)集團(tuán)的賦稅呢？回答是肯定的。也就是說，將固定資產(chǎn)和存貨達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的時間盡量予以延后，使利息資本化期間延長，增加當(dāng)期利潤或減少本期虧損的同時增加長期資產(chǎn)和存貨的價值，待以后通過多提折舊和多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的方式減輕稅負(fù)。 處理的技巧 ? 3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利用統(tǒng)借統(tǒng)還的技巧 ? 財稅 【 2021】 7號規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方 )向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位 (包括獨立核算單位和非獨立核算單位 )，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 ? 4）借款轉(zhuǎn)擔(dān)保省下營業(yè)稅的技巧 處理的技巧 ? 5）利用金融中介貸款的稅收籌劃實例 ? 金融中介貸款，又稱聯(lián)結(jié)貸款，指在母公司投資于國外子公司時，先將足夠的資金存入國際金融機(jī)構(gòu)，再由金融機(jī)構(gòu)向國外子公司貸款。這其實就是在公司內(nèi)部的直接貸款業(yè)務(wù)中插入了一個金融機(jī)構(gòu)。由于金融中介貸款風(fēng)險較小，銀行可以要求較低的報酬。從一國政府角度看，當(dāng)外匯短缺而又無法有效地吸引外資時，必然要限制外匯流出。對于資金凍結(jié)的風(fēng)險，跨國公司可以采用金融中介貸款等多種手段了消除其帶來的利益損失，增加公司的總體利益。 案例分析 ? 假定深圳甲公司在石家莊設(shè)立一子公司乙公司，注冊資本為人民幣 1000萬元。 ? 方案一：深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率 8％計算。 案例分析 ? 方案二：甲公司先將資金 3000萬元存入中介銀行，利率為 7％，中介銀行再將等額資金貸于乙公司，利率為8％。則公司集團(tuán)與方案一相比共需繳納企業(yè)所得稅 。 案例分析 ? 由于納稅人向關(guān)聯(lián)方借入的資金超過 2:1的，超過部分的利息支出不得在所得稅前扣除，所以方案一中乙公司所支付的利息不得全額在所得稅前扣除，其余部分只能在所得稅后列支，因此增加了企業(yè)的稅負(fù)。所以在母公司與子公司之間安排了一個中介機(jī)構(gòu)，使得母子公司之間的直接貸款，變?yōu)榱私鹑跈C(jī)構(gòu)貸款，從而避開了政府對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的限制，使得其借款公司的利息支出得以全額扣除，獲得利息扣除的節(jié)稅收益。當(dāng)貸款母公司適用的稅率高于借款子公司的適用稅率時，母子公司之間可以利用稅率差，轉(zhuǎn)移利潤，從而獲得節(jié)稅收益 處理技巧 ? 3)可以避開對非金融機(jī)構(gòu)貸款損失扣除的限制。 ” 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)發(fā)生虧損甚至破產(chǎn)、倒閉的情況是客觀存在的，一旦借款子公司發(fā)生破產(chǎn)、關(guān)閉等情形，利用金融中介貸款，貸款母公司可以獲得財產(chǎn)損失稅前扣除的收益。有時，采購對象不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額也存在差異。一般納稅人銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人則一般不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。而當(dāng)購買小規(guī)模納稅人的貨物時，由于不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額在納稅時也就得不到相應(yīng)的抵扣，多數(shù)情況下其增值稅稅負(fù)較前者為重。真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 ? ——《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知 》 （討論稿） 采購對象的選擇 ? 2）采購業(yè)務(wù)規(guī)程選擇的技巧 ? 在實際經(jīng)營操作中，由于增值稅計算方式具有一定的“ 可操作性 ” ，企業(yè)常想方設(shè)法 “ 籌劃 ” 增值稅，例如行業(yè)間對開增值稅發(fā)票，互相抵扣進(jìn)項稅金；因為貨物運輸發(fā)票金額的 7%可抵扣進(jìn)項稅金，所以想盡辦法取得運輸發(fā)票；更有甚者，冒著承擔(dān)法律制裁的風(fēng)險虛開增值稅發(fā)票，諸如此類的做法不一而足。 以下細(xì)數(shù)這三種方法會給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險： ? ，互相抵扣進(jìn)項稅金。因為其取向單一不穩(wěn)定，而且一般不是與所有關(guān)聯(lián)企業(yè)都能這么做。同樣取向比較單一，只能拿運輸企業(yè)開具的貨物運輸專用發(fā)票申報抵扣，而且抵扣率較低，可以抵扣的進(jìn)項稅金較少。 ? ，企業(yè)將為此承擔(dān)巨大的法律風(fēng)險。然而進(jìn)項稅金一般是在企業(yè)購入原材料時取得的，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)或者兄弟企業(yè)開出的原材料增值稅發(fā)票中載明的進(jìn)項稅金實施抵扣，這樣繳納稅金的額度減少了，但勢必會造成企業(yè)庫存的無限制增大，你進(jìn)來多少進(jìn)項，就必然造成相應(yīng)的庫存增加。在增值稅問題上， A、 B公司之間起初采用的就是對開增值稅發(fā)票，但是 “ 好景不長 ” ，很快就導(dǎo)致兩家公司的存貨都在不停的瘋漲，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)現(xiàn)了這個情況后及時地控制住了 A實業(yè)公司的存貨增長，但是 B通過其他的避稅方法也沒能扭轉(zhuǎn)敗局，反而引起了相當(dāng)嚴(yán)重的后果： 案例分析 ? 其 2021年年終報表顯示，該企業(yè)總資產(chǎn)為 ，其中存貨就占了 3000多萬元，應(yīng)收賬款余額也有 2200多萬元。在這種情況下，B公司的稅負(fù)率竟仍高達(dá) 5%，而同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率大多只有 3%，可見問題已經(jīng)很嚴(yán)重了。同時賬面庫存數(shù)無休止的增大，該企業(yè)的狀況可謂岌岌可危。同時，費用抵款現(xiàn)象的產(chǎn)生使得企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)與大客戶的應(yīng)付賬款數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額增大的同時也增大了企業(yè)資金鏈的壓力。 ? B企業(yè)為典型的制造型企業(yè)，每月的正常生產(chǎn)必定會消耗庫存，因此可以采取 “ 以銷定產(chǎn) ” 的辦法降低庫存。 ? 其次，針對應(yīng)收賬款，加快回收貨款，保證企業(yè)資金流。在應(yīng)收賬款的催收上狠下功夫，同時規(guī)定盡量避免費用抵款的發(fā)生，減少企業(yè)的不規(guī)范支出，以控制賬面應(yīng)收賬款金額的增加，在最大程度上保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。因此，必須采取其他辦法保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動和降低稅負(fù)率。另外在增值稅問題上 ?國家稅務(wù)總局規(guī)定出口貨物實行 “ 免、抵。 ? 所以，根據(jù)企業(yè)自身的特點，我們重新制訂一系列的財務(wù)指標(biāo)，以控制企業(yè)的不規(guī)范操作。 案例分析 ? 經(jīng)過一系列的調(diào)整，企業(yè)漸漸顯露出了勃勃生機(jī)：資金鏈狀況有了一定的改觀；存貨周轉(zhuǎn)率較 2021年有了較為明顯的改善。因此， 我們建議集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營中應(yīng)該盡量避免 不正常 關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。因此，積極正面的做法是及時調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)并完善內(nèi)部控制制度 ，這樣才能真正實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。具體主要包括：進(jìn)項稅額確認(rèn)、購貨對象和購貨運費等方面。就目前來講，只要通過 “ 票面比對 ” 即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 采購對象的選擇 ? 為此，企業(yè)可以這樣籌劃： ? 一是盡量建立自己的運輸隊伍，降低運費以提高購價。同樣，銷項稅率為 17％，運費發(fā)票抵扣率為 7%，運輸業(yè)營業(yè)稅率為 3％。例如，若合理地將 100萬轉(zhuǎn)化為運費，則不但 17萬（ 100萬 x17％）可不繳，而且還可抵掉 7萬（ 100萬 x 7％），只需交納 3萬營業(yè)稅（ 100萬 x 5％），兩方一合算，企業(yè)可得利益： 17十7— 5＝ 21（萬），其中道理自不必言； ? 三是一定要向運輸方索取合法的運費發(fā)票，以便依法進(jìn)行抵扣。 A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票； B、 C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但 B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的注明征收率的增值稅專用發(fā)票； C公司只能提供普通發(fā)票，若 A、 B、 C三家公司的貨物售價一樣（均為含稅價15000元），則 A公司無疑成為 S公司首選的購貨對象，因為 S公司向 A公司購貨時能獲用 A公司開具的增值稅專用發(fā)票， S公司在該批貨物銷售后（假定含稅售價為18000元），已支付的進(jìn)項稅金將能獲得全額抵扣。但扣稅率為 3％，將有可能導(dǎo)致 S公司購貨時已支付的進(jìn)項稅額得不到足額抵扣，本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金，若選擇 C公司為購貨對象，則 S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見的?？梢?，由于進(jìn)貨單位不同，稅負(fù)相差很大。向 A公司進(jìn)貨的稅負(fù)仍為 436元，向 B公司購貨為 1823元，向 C公司購貨為 2615元。這樣， S公司向 B公司進(jìn)貨時，實際需要上交的稅費合計為 1823＋ 1823 （ 7％＋ 3％＋25％）＝ 。 采購對象的選擇 ? 從表面看， S公司從 A、 B、 C三家公司進(jìn)貨的毛利（含稅售價減去含稅進(jìn)價）分別為 3000元、 4000元、5000元，但稅后收益（毛利減去上交稅費）卻不同。因此，即使小規(guī)模納稅人在售價上有一定的價格優(yōu)勢，但對一般納稅人來說，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業(yè)購進(jìn)貨物仍然能獲得相對大的收益。 采購對象的選擇 ? 對于增值稅一般納稅人來說，在購貨時運用價格折讓臨界點原理，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道，只要所購貨物的質(zhì)量符合要求，價格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點指數(shù)，增值稅一般納稅人完全應(yīng)當(dāng)棄遠(yuǎn)求近，從身邊周圍的小規(guī)模納稅人那里購貨，以節(jié)省采購時間和采購費用，增加企業(yè)效益。例如，可用折價臨界點來反駁或說服購貨方（增值稅一般納稅人）無理的折價要求，促使購銷雙方達(dá)成共識，互惠互利，平等合作。 采購對象的選擇 ? （ 2）善意取得虛開增值稅發(fā)票 ? 對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 固定資產(chǎn)購進(jìn)的處理技巧 ? 1）增值稅轉(zhuǎn)型后對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣稅額的變化 ? ：自 2021年1月 1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 固定資產(chǎn)購進(jìn)的處理技巧 ? 。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。 固定資產(chǎn)購進(jìn)的處理技巧 ? 設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額均可抵扣；二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，并對其概念進(jìn)行了界定；三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。 固定資產(chǎn)購進(jìn)的處理技巧 ? 是指使用期限超過 12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 【 實施條例 】 第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 固定資產(chǎn)購進(jìn)的處理技巧 ? 3）處理技巧 ? 專用發(fā)票，獲得最大限度的抵扣； ? 時，應(yīng)通過業(yè)務(wù)的分離盡量符合抵扣條件； ? 產(chǎn)。 “ 三付 ” 在會計核算中的涉稅風(fēng)險處理技巧 ? 1）應(yīng)付賬款的涉稅風(fēng)險處理技巧 3年以內(nèi)，否則存在納稅風(fēng)險。 “應(yīng)付帳款 ” 長期掛帳的納稅疑難策劃處理 ? 疑難處理 ——因相關(guān)稅法對 “ 確實無法償付 ” 未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解 “ 確實無法償付 ” 。 “ 確實無法償付 ” 的事實認(rèn)定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關(guān)的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可