【正文】 利息必須固定交付的特點又導(dǎo)致負債籌資可能產(chǎn)生負效應(yīng)。公司法放寬了實物和無形資產(chǎn)投資的比例，僅規(guī)定貨幣資金的比重。 ? 國稅發(fā) 【 2021】 118號 【 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知第三條規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2021]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 ? 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但是，投資者仍然可以通過選擇評估方法等手段高估資產(chǎn)價值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)該分別處理。 四、無形資產(chǎn)入資的處理技巧 ? 利用其免稅的技巧 財稅 【 2021】 191號第一款規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。但是，投資者仍然可以通過選擇評估方法等手段高估資產(chǎn)價值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處： 一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔負擔和風險，減少資金占用； 二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。對出租人來說，不需要過分關(guān)心機器設(shè)備的使用情況，就可取得數(shù)額較高的租金收入。同一利益集團中的一方出于某種稅收目的，將十分贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終可使該利益集團所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。 五、新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與處理技巧 ? 算準兩類租賃收益的臨界點 ? 我國現(xiàn)有的租賃公司主要從事經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ——— 租賃業(yè) ” 繳營業(yè)稅；如果涉及融資租賃業(yè)務(wù)，則要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。 ? 方案二：雙方簽訂經(jīng)營租賃合同，約定租期為 8年，租金總額 1020萬元，金星公司每年年初支付租金 萬元，租賃期滿，宏源公司收回設(shè)備。 （ 1＋ 17％） 17％－119＝ （萬元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費附加＝ （ 7％＋ 3％）＝ （萬元） ? 征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同征收萬分之三的印花稅。 （ 1＋ 3％） 3%＝ （萬元 ? 應(yīng)納城建稅及教育費附加＝ （ 7％＋ 3％）＝（萬元） ? 應(yīng)納印花稅＝ 1200 3247。 ? 所以，公司獲利＝ 1020＋ 200－ 819－ 201－ 5－ 5l－＝ （萬元） 結(jié)論 ? 通過比較可知，宏源公司選擇第二種方案（經(jīng)營租賃）可減輕稅負。此外，由于經(jīng)營租賃租金是分期支付的，企業(yè)各期所得較為平均，而融資租賃收入是一次獲得的，企業(yè)前期承擔的所得稅負也較高。 （也稱金融租賃），這種形式在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中運用日益廣泛，是融通資金與融通物資相結(jié)合的特殊類型的籌資方式。對承租人來說，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需設(shè)備使用權(quán)，不必為長期擁有機器設(shè)備墊支資金，避免了因短期資金集中支付而給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)造成沖擊，以及資金被占用或經(jīng)營不當時承擔風險；二是承租企業(yè)支付的租金可以從成本中扣除，具有抵稅效應(yīng)。 ? 此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于融資業(yè)務(wù)而言，出租人既可以選擇從國外進口設(shè)備，也可以選擇購買國內(nèi)設(shè)備。出租方可以比較這兩種情況下所承擔實際成本總額的大小，從而選擇稅負更輕或綜合收益更高的方案 點評 ? 與此同時，融資租賃應(yīng)繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)是扣除成本費用后的凈收入，類似于所得稅的應(yīng)稅所得額，而經(jīng)營性租賃則不然。期盼多年的增值稅轉(zhuǎn)型終于付諸實施，這讓很多企業(yè)欣喜不已。 新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇 ? 在增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè)購進固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，也就是說企業(yè)不論是直接購買還是融資租賃機器設(shè)備都不能抵扣。 新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇 ? 《 國務(wù)院辦公廳關(guān)于當前金融促進經(jīng)濟發(fā)展的若干意見 》（國辦發(fā) 〔 2021〕 126號）提出了三十條促進金融發(fā)展的意見。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 借：財務(wù)費用 2萬 貸：其他應(yīng)付款 2萬 借：庫存商品 80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 借：其他應(yīng)付款 110萬 應(yīng)交稅費－增值稅 (進項 ) 貸：銀行存款 六、售后回購的選擇與處理技巧 ? 售后回購稅務(wù)處理選擇與技巧 ? 稅法規(guī)定：稅法上對售后回購業(yè)務(wù)一般視同銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理。再加上流轉(zhuǎn)稅的問題，因此，企業(yè)融資不宜采用此種方式。假設(shè)設(shè)備稅法上尚可使用年限為 5年。例如，故意大幅度抬高售價，產(chǎn)生巨額銷售收入，同時又以高額租金租回；反之，故意壓低售價，產(chǎn)生巨額虧損，同時又以低價租金租回。 ? 31條 售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 ? 說明：關(guān)于租賃分類標準稅法與會計在國稅發(fā)[2021]45號文件中已協(xié)調(diào)一致。為了使房子更好的賣出去，這個房子還回租，三年后再付租金，三年租金直接抵減房款。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 ? 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （ 1）金融企業(yè)，為 5： 1； （ 2）其他企業(yè)，為 2： 1。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 【 特別納稅調(diào)整實施辦法 】 第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算： 不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標準比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ? 其中：標準比例是指 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 》（財稅 〔 2021〕 121號）規(guī)定的比例。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 特別納稅調(diào)整實施辦法第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的 利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用 。由于存在財務(wù)杠桿效應(yīng)，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重就會使權(quán)益資本收益率提高。該企業(yè)投資前擁有凈資產(chǎn) 20210萬元，凈資產(chǎn)利潤率為 15%。 ? 受稅法有關(guān)規(guī)定的限制，用提高利息支付，沖減企業(yè)利潤的方法抵消納稅金額是不可行的。也就是說，將固定資產(chǎn)和存貨達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的時間盡量予以延后，使利息資本化期間延長，增加當期利潤或減少本期虧損的同時增加長期資產(chǎn)和存貨的價值，待以后通過多提折舊和多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的方式減輕稅負。 ? 4）借款轉(zhuǎn)擔保省下營業(yè)稅的技巧 處理的技巧 ? 5）利用金融中介貸款的稅收籌劃實例 ? 金融中介貸款，又稱聯(lián)結(jié)貸款，指在母公司投資于國外子公司時，先將足夠的資金存入國際金融機構(gòu)，再由金融機構(gòu)向國外子公司貸款。由于金融中介貸款風險較小，銀行可以要求較低的報酬。對于資金凍結(jié)的風險，跨國公司可以采用金融中介貸款等多種手段了消除其帶來的利益損失，增加公司的總體利益。 ? 方案一：深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機構(gòu)同類同期貸款利率 8％計算。則公司集團與方案一相比共需繳納企業(yè)所得稅 。所以在母公司與子公司之間安排了一個中介機構(gòu)，使得母子公司之間的直接貸款，變?yōu)榱私鹑跈C構(gòu)貸款，從而避開了政府對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的限制，使得其借款公司的利息支出得以全額扣除，獲得利息扣除的節(jié)稅收益。 ” 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)發(fā)生虧損甚至破產(chǎn)、倒閉的情況是客觀存在的，一旦借款子公司發(fā)生破產(chǎn)、關(guān)閉等情形，利用金融中介貸款，貸款母公司可以獲得財產(chǎn)損失稅前扣除的收益。一般納稅人銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人則一般不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 以下細數(shù)這三種方法會給企業(yè)帶來的稅收風險： ? ，互相抵扣進項稅金。同樣取向比較單一，只能拿運輸企業(yè)開具的貨物運輸專用發(fā)票申報抵扣，而且抵扣率較低，可以抵扣的進項稅金較少。然而進項稅金一般是在企業(yè)購入原材料時取得的，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)或者兄弟企業(yè)開出的原材料增值稅發(fā)票中載明的進項稅金實施抵扣，這樣繳納稅金的額度減少了，但勢必會造成企業(yè)庫存的無限制增大，你進來多少進項，就必然造成相應(yīng)的庫存增加。在這種情況下，B公司的稅負率竟仍高達 5%，而同行業(yè)企業(yè)的稅負率大多只有 3%，可見問題已經(jīng)很嚴重了。同時，費用抵款現(xiàn)象的產(chǎn)生使得企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)與大客戶的應(yīng)付賬款數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額增大的同時也增大了企業(yè)資金鏈的壓力。 ? 其次，針對應(yīng)收賬款，加快回收貨款，保證企業(yè)資金流。因此，必須采取其他辦法保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動和降低稅負率。 ? 所以，根據(jù)企業(yè)自身的特點，我們重新制訂一系列的財務(wù)指標，以控制企業(yè)的不規(guī)范操作。因此， 我們建議集團企業(yè)在經(jīng)營中應(yīng)該盡量避免 不正常 關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。具體主要包括：進項稅額確認、購貨對象和購貨運費等方面。 采購對象的選擇 ? 為此，企業(yè)可以這樣籌劃： ? 一是盡量建立自己的運輸隊伍，降低運費以提高購價。例如，若合理地將 100萬轉(zhuǎn)化為運費，則不但 17萬（ 100萬 x17％）可不繳，而且還可抵掉 7萬（ 100萬 x 7％），只需交納 3萬營業(yè)稅（ 100萬 x 5％），兩方一合算，企業(yè)可得利益： 17十7— 5＝ 21（萬），其中道理自不必言； ? 三是一定要向運輸方索取合法的運費發(fā)票，以便依法進行抵扣。但扣稅率為 3％，將有可能導(dǎo)致 S公司購貨時已支付的進項稅額得不到足額抵扣，本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金，若選擇 C公司為購貨對象，則 S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見的。向 A公司進貨的稅負仍為 436元，向 B公司購貨為 1823元，向 C公司購貨為 2615元。 采購對象的選擇 ? 從表面看， S公司從 A、 B、 C三家公司進貨的毛利（含稅售價減去含稅進價）分別為 3000元、 4000元、5000元，但稅后收益（毛利減去上交稅費）卻不同。 采購對象的選擇 ? 對于增值稅一般納稅人來說，在購貨時運用價格折讓臨界點原理，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道，只要所購貨物的質(zhì)量符合要求，價格折讓能夠達到相應(yīng)的臨界點指數(shù)，增值稅一般納稅人完全應(yīng)當棄遠求近，從身邊周圍的小規(guī)模納稅人那里購貨，以節(jié)省采購時間和采購費用，增加企業(yè)效益。 采購對象的選擇 ? （ 2）善意取得虛開增值稅發(fā)票 ? 對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 固定資產(chǎn)購進的處理技巧 ? 。 固定資產(chǎn)購進的處理技巧 ? 設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。 固定資產(chǎn)購進的處理技巧 ? 是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 固定資產(chǎn)購進的處理技巧 ? 3）處理技巧 ? 專用發(fā)票，獲得最大限度的抵扣； ? 時，應(yīng)通過業(yè)務(wù)的分離盡量符合抵扣條件； ? 產(chǎn)。 “應(yīng)付帳款 ” 長期掛帳的納稅疑難策劃處理 ? 疑難處理 ——因相關(guān)稅法對 “ 確實無法償付 ” 未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準確理解 “ 確實無法償