【正文】 重置的 ，該資產(chǎn)原值減除提取折 舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅 成本，并在投入使用后的次月起，按照稅法 規(guī)定的折舊年限一并計(jì)提折舊；如 屬于提升 功能、增加面積的 ，該改擴(kuò)建支出，并入該 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使 用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資 產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定 資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年 限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。 2022年按 47號公告執(zhí)行 ● 上述規(guī)定自 2022年 7月 1日起施行。本 公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已 經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整； 已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致 的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng) 納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相 應(yīng)調(diào)減 2022年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 資產(chǎn)損失的所得稅稅前扣除 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所 得稅稅前扣除管理辦法的公告 》 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng) 營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存 款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類 墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)， 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性 投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 實(shí)際損失與法定損失的不同處理 ★ 實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資 產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理 的年度申報(bào)扣除 ★ 法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓 資產(chǎn)，但符合財(cái)稅 〔 2022〕 57號《通知》和 本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 應(yīng)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 以前年度損失追補(bǔ)扣除 企業(yè)的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。 屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊情況除外。 屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除 清單申報(bào)方式申報(bào)扣除 ，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ； 常報(bào)廢清理的損失； 限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)扣除 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào) 的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 ?企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào) 扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的 形式申報(bào)扣除。 資產(chǎn)損失的分類 ● 貨幣資產(chǎn)損失包括：現(xiàn)金損失、銀行 存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等 ● 非貨幣資產(chǎn)損失包括：存貨損失、固 定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程 損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。 ● 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和 股權(quán)（權(quán)益）性投資損失 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn) ? 《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn) 問題的通知》 國稅函 〔 2022〕 201號 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工 程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工 (竣工 ) 備案手續(xù)以及會計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā) 產(chǎn)品交付手續(xù) (包括入住手續(xù) )、或已開始實(shí)際投入 使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn) 品已經(jīng)完工。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅 成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 向自然人借款的利息扣除問題 ?《 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出 企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 國稅函 〔 2022〕 777號 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 企 業(yè)所得稅法 》 第四十六條及財(cái)稅 〔 2022〕 12號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣 除額。 向自然人借款的利息扣除問題 企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其 他人員借款的利息支出，同時符合以下條件 的，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同 類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第 八條及實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合 法、有效的，并且不具有非法集資目的或其 他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同 財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理 符合條件的財(cái)政性資金稅務(wù)處理 ?《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用 途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通 知》（ 財(cái)稅 〔 2022〕 70號 ） 從 2022年 1月 1日起，企業(yè)從縣級以上 各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得 的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，同時 符合以下條件，可作為不征稅收入在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 符合條件的財(cái)政性資金稅務(wù)處理 ?企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資 金撥付文件； ?財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門 對該資金有專門的資金管理辦法或具體 管理要求； ?企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支 出單獨(dú)進(jìn)行核算。 符合條件的財(cái)政性資金稅務(wù)處理 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出 所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 不征稅收入在５年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支 出且未繳回?fù)芨顿Y金的政府部門的部分，應(yīng) 計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì) 入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出， 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前 土地增值稅的攤銷扣除 注銷前按年分?jǐn)偼恋卦鲋刀? ?《 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企 業(yè)所得稅處理問題的公告 》 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 29號 房地產(chǎn)企業(yè) (以下簡稱企業(yè) )對開發(fā)項(xiàng) 目進(jìn)行土地增值稅清算后，注銷的，如 注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按以下 方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度 多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅： 注銷前按年分?jǐn)偼恋卦鲋刀? ? ★ 企業(yè)整個項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng) ? 按照項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占 ? 整個項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā) ? 各年度進(jìn)行分?jǐn)偅唧w按以下 各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀? ? ＝土地增值稅總額 （項(xiàng)目年度銷售收入 ? 247。 所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入 , ? 但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目 ? 金額 20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。 020406080100120一月 二月 三月 四月亞洲區(qū)歐洲區(qū)北美區(qū)注銷前按年分?jǐn)偼恋卦鲋刀? ★ 各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年 度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額 屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；應(yīng) 調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定 計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款； 當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足 退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)， 注銷前按年分?jǐn)偼恋卦鲋刀? ★ 對項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年， 由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)? 調(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn) 正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 ★ 企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額， 不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際 注銷前按年分?jǐn)偼恋卦鲋刀? ★ 企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后，在申請 辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算 清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年 未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng) 年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅 法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告 ★ 本公告自 2022年 1月 1日起施行