【正文】 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 國(guó)稅函 【 2021】 90號(hào)關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知 ? 一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅 〔 2021〕 9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。但是，投資者仍然可以通過(guò)選擇評(píng)估方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過(guò)多列折舊的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。 三、無(wú)形資產(chǎn) —土地使用權(quán)的處理技巧 ? 利用其免稅的技巧 財(cái)稅 【 2021】 191號(hào)第一款規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)該分別處理。但是，投資者仍然可以通過(guò)選擇評(píng)估方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過(guò)多列折舊的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。 四、無(wú)形資產(chǎn)入資的處理技巧 ? 利用其免稅的技巧 財(cái)稅 【 2021】 191號(hào)第一款規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 例如：甲方欲與外方設(shè)立一家中外合資企業(yè)，合資企業(yè)需要購(gòu)買乙的一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)值 500萬(wàn)元，如吸收乙作為投資者，則乙可以免除營(yíng)業(yè)稅： 500*5%=25萬(wàn)元，預(yù)提所得稅：（ 50025） *10%=。但是，投資者仍然可以通過(guò)選擇評(píng)估方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過(guò)多列折舊的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。 五、新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與處理技巧 ? 租賃方式選擇的技巧 ? 租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲取雙重好處： 一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，減少資金占用； 二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。因?yàn)橘?gòu)買設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，即使用分期付款的方式，資金的支付時(shí)間仍是比較集中的，而租賃過(guò)程中所支付租金的方式，可在簽訂合同時(shí)與雙方共同商定。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，不需要過(guò)分關(guān)心機(jī)器設(shè)備的使用情況，就可取得數(shù)額較高的租金收入。 ? 可見，無(wú)論是對(duì)于承租人，還是對(duì)于出租人來(lái)說(shuō)，融資租賃都是十分有利的。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終可使該利益集團(tuán)所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。 ? 同時(shí)，融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于 3年的時(shí)間內(nèi)攤銷；而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，一般來(lái)說(shuō)攤銷時(shí)間長(zhǎng)于 3年。 五、新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與處理技巧 ? 算準(zhǔn)兩類租賃收益的臨界點(diǎn) ? 我國(guó)現(xiàn)有的租賃公司主要從事經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ——— 租賃業(yè) ” 繳營(yíng)業(yè)稅；如果涉及融資租賃業(yè)務(wù)，則要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。所以，未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)在從事融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來(lái)制定方案，選擇綜合收益最大的方案。 ? 方案二：雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定租期為 8年，租金總額 1020萬(wàn)元，金星公司每年年初支付租金 萬(wàn)元，租賃期滿，宏源公司收回設(shè)備。 方案一分析 ? 根據(jù)方案一，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅， ? 若宏源公司為增值稅一般納稅人，那么該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （ 1＋ 17％） 17％－119＝ （萬(wàn)元） ? 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝ （ 7％＋ 3％）＝ （萬(wàn)元） ? 征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷合同征收萬(wàn)分之三的印花稅。 10000＝ （萬(wàn)元） ? 宏源公司獲利＝ 1210247。 （ 1＋ 3％） 3%＝ （萬(wàn)元 ? 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝ （ 7％＋ 3％）＝（萬(wàn)元） ? 應(yīng)納印花稅＝ 1200 3247。 （ 1＋ 3%）－ 819－ 20－ 15－ － ＝ （萬(wàn)元） 方案二分析 ? 根據(jù)方案二，宏源公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。 ? 所以，公司獲利＝ 1020＋ 200－ 819－ 201－ 5－ 5l－＝ （萬(wàn)元） 結(jié)論 ? 通過(guò)比較可知，宏源公司選擇第二種方案（經(jīng)營(yíng)租賃）可減輕稅負(fù)。 ? 假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為 x，當(dāng)宏源公司為增值稅一般納稅人時(shí)，令： 1020＋ x－ 819－ 15－ 20－ 5l－＝ x＝ （萬(wàn)元） ? 因此，當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò) ，宏源公司應(yīng)選擇方案二；反之，應(yīng)選擇方案一。此外，由于經(jīng)營(yíng)租賃租金是分期支付的，企業(yè)各期所得較為平均，而融資租賃收入是一次獲得的，企業(yè)前期承擔(dān)的所得稅負(fù)也較高。 點(diǎn)評(píng) ? 租賃作為一種特殊的籌資方式，是指出租人以收取租金為條件，將其資產(chǎn)出租給承租人使用的一種信用業(yè)務(wù)，主要用于設(shè)備和其他真實(shí)資產(chǎn)的融資。 （也稱金融租賃），這種形式在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用日益廣泛，是融通資金與融通物資相結(jié)合的特殊類型的籌資方式。融資租賃具有以下特點(diǎn)：出租人在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有優(yōu)先承購(gòu)權(quán)；租賃期不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)壽命的 75％；最低租賃償付款的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公平時(shí)價(jià)的 90％。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需設(shè)備使用權(quán)，不必為長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備墊支資金，避免了因短期資金集中支付而給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)造成沖擊，以及資金被占用或經(jīng)營(yíng)不當(dāng)時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；二是承租企業(yè)支付的租金可以從成本中扣除，具有抵稅效應(yīng)。此外，當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過(guò)租賃可以直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)租給另一企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，最終達(dá)到整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)減輕的目的。 ? 此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于融資業(yè)務(wù)而言，出租人既可以選擇從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備，也可以選擇購(gòu)買國(guó)內(nèi)設(shè)備。但是。出租方可以比較這兩種情況下所承擔(dān)實(shí)際成本總額的大小，從而選擇稅負(fù)更輕或綜合收益更高的方案 點(diǎn)評(píng) ? 與此同時(shí)，融資租賃應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是扣除成本費(fèi)用后的凈收入，類似于所得稅的應(yīng)稅所得額，而經(jīng)營(yíng)性租賃則不然。因此，對(duì)于企業(yè)而言，是選擇融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租租賃，其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的，企業(yè)可以對(duì)這兩種方式條件下的稅收負(fù)擔(dān)和綜合收益進(jìn)行比較，從而做出選擇 。期盼多年的增值稅轉(zhuǎn)型終于付諸實(shí)施，這讓很多企業(yè)欣喜不已。 “ 政策沒有明確規(guī)定，意味著企業(yè)從融資租賃公司租賃的機(jī)器設(shè)備中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能在銷項(xiàng)中得到抵扣。 新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇 ? 在增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，也就是說(shuō)企業(yè)不論是直接購(gòu)買還是融資租賃機(jī)器設(shè)備都不能抵扣。這不僅是不公平的，也影響到融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。 新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇 ? 《 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見 》（國(guó)辦發(fā) 〔 2021〕 126號(hào)）提出了三十條促進(jìn)金融發(fā)展的意見。 ” 這句話至少傳遞了3個(gè)積極的信息：一是國(guó)家已經(jīng)注意到了融資租賃對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用；二是國(guó)家想著力解決融資租賃行業(yè)存在的問題，完善相關(guān)政策；三是解決問題的切入點(diǎn)是增值稅轉(zhuǎn)型。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。該批商品成本為 80萬(wàn)；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn) 借：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 80萬(wàn) 借：其他應(yīng)付款 110萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅 (進(jìn)項(xiàng) ) 貸：銀行存款 六、售后回購(gòu)的選擇與處理技巧 ? 售后回購(gòu)稅務(wù)處理選擇與技巧 ? 稅法規(guī)定：稅法上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)一般視同銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。同時(shí)稅法規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)還應(yīng)計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅 ? 分析：從稅收角度，一般是分解成銷售及購(gòu)進(jìn)兩個(gè)過(guò)程。再加上流轉(zhuǎn)稅的問題，因此，企業(yè)融資不宜采用此種方式。 案例 ? A企業(yè)將一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備出售給 B公司，出售的價(jià)格是100萬(wàn)，一年后又以價(jià)格 120萬(wàn)購(gòu)回。假設(shè)設(shè)備稅法上尚可使用年限為 5年。因此，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。例如，故意大幅度抬高售價(jià)，產(chǎn)生巨額銷售收入，同時(shí)又以高額租金租回；反之，故意壓低售價(jià)，產(chǎn)生巨額虧損，同時(shí)又以低價(jià)租金租回。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。 ? 31條 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 說(shuō)明：關(guān)于租賃分類標(biāo)準(zhǔn)稅法與會(huì)計(jì)在國(guó)稅發(fā)[2021]45號(hào)文件中已協(xié)調(diào)一致。它是一個(gè)產(chǎn)權(quán)式公寓，類似于產(chǎn)權(quán)式酒店，房子蓋完了，將房子賣給很多小業(yè)主，并約定回租，但是房地產(chǎn)開發(fā)商，為了能夠更好的吸引購(gòu)房者，你交的不是銀行貸款嘛，首付款用免三年租金，第一次我返你三年租金，然后這個(gè)租金等于直接返給你了，這個(gè)三年租金怎么返呢？我把房子定價(jià)，原來(lái)比如 1萬(wàn)一平米現(xiàn)在我按 8000塊錢一平米賣給你。為了使房子更好的賣出去，這個(gè)房子還回租，三年后再付租金，三年租金直接抵減房款。其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買者個(gè)人以所購(gòu)商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購(gòu)房?jī)r(jià)款。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。從本質(zhì)上講，是張某用店面房?jī)赡甑某鲎鈾?quán)換取了 12萬(wàn)元的優(yōu)惠，張某少支出的這 12萬(wàn)元購(gòu)房?jī)r(jià)款實(shí)際上就是預(yù)收的店面房?jī)赡甑姆课葑赓U收入。 ? 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 ? 【 第四十六條 】 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （ 1）金融企業(yè)，為 5： 1； （ 2）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 【 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 】 第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算： 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ? 其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》（財(cái)稅 〔 2021〕 121號(hào)）規(guī)定的比例。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和 ? 其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的 利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用 。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第八十九條 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本