【正文】 合同，明確融資租賃價(jià)款為1200萬(wàn)元，租賃期為 8年，金星公司每年年初支付租金 150萬(wàn)元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給金星公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 10萬(wàn)元（殘值）。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]514號(hào)）規(guī)定：除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。因此，融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。 五、新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與處理技巧 ? 融資租賃資產(chǎn)改良支出處理的技巧 ? 融資租賃作為一種特殊的籌資方式，通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。 五、新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與處理技巧 ? 利用關(guān)聯(lián)方籌劃的技巧 ? 當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃還可以使他們之間直接地、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同時(shí)，出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負(fù)。 ? 這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 五、新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與處理技巧 ? 租金支付的技巧 ? 租金的支付過(guò)程比較平穩(wěn)，與購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所需的機(jī)器設(shè)備相比，具有很大的均衡性。 ? 從企業(yè)稅收籌劃的角度看，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。 ? 這里需要注意兩點(diǎn)：一是注意防范外商，防止其利用高估資產(chǎn)價(jià)值的方式侵害中方投資者的利益；二是內(nèi)資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資要視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，資產(chǎn)價(jià)值高估的同時(shí)要多繳所得稅，如果投資方所得稅稅負(fù)低于被投資企業(yè)，高估資產(chǎn)價(jià)值還是可以減稅的。 四、無(wú)形資產(chǎn)入資的處理技巧 ? 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估選擇 ? 盡管公司法規(guī)定，對(duì)作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。 ? 利用其獲得納稅收益 以無(wú)形資產(chǎn)投資，不僅可以獲得一定的超額利潤(rùn)，還能節(jié)減稅收。 ? 這里需要注意兩點(diǎn)：一是注意防范外商，防止其利用高估資產(chǎn)價(jià)值的方式侵害中方投資者的利益；二是內(nèi)資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資要視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，資產(chǎn)價(jià)值高估的同時(shí)要多繳所得稅，如果投資方所得稅稅負(fù)低于被投資企業(yè)，高估資產(chǎn)價(jià)值還是可以減稅的。 三、無(wú)形資產(chǎn) —土地使用權(quán)的處理技巧 ? 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估選擇 ? 盡管公司法規(guī)定，對(duì)作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。 ? 利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理技巧，考慮與房產(chǎn)稅的關(guān)系 【 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 — 無(wú)形資產(chǎn) 】 規(guī)定：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但是改變土地使用權(quán)的用途，用于賺取租金或資本增值，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 ? 這里需要注意兩點(diǎn)：一是注意防范外商，防止其利用高估資產(chǎn)價(jià)值的方式侵害中方投資者的利益；二是內(nèi)資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資要視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，資產(chǎn)價(jià)值高估的同時(shí)要多繳所得稅，如果投資方所得稅稅負(fù)低于被投資企業(yè)，高估資產(chǎn)價(jià)值還是可以減稅的。 ? 關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額 （ 1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 外資企業(yè)選擇固定資產(chǎn)出資技巧 ? 稅法規(guī)定以下：以下實(shí)物資產(chǎn)投資免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 ? 1）按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中規(guī)定的作為外方出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件； ? 2）合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件； ? 3）經(jīng)審批，合營(yíng)企業(yè)以增加資本的方式新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件； 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估選擇 ? 盡管公司法規(guī)定，對(duì)作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。 ? 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)增值稅管理問(wèn)題明確如下： ? 關(guān)于納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) （ 1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 170號(hào)）和財(cái)稅〔 2021〕 9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 ? 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 ? 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 ? 財(cái)稅 【 2021】 9號(hào) 【 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 】 規(guī)定 ：納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行： 財(cái)稅 【 2021】 9號(hào) ? 1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第 50號(hào)令 【 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 】 第四條規(guī)定： 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物中的第六項(xiàng)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。 二、固定資產(chǎn)出資的處理技巧 ? 固定資產(chǎn)類型的選擇 ? 外資企業(yè)選擇固定資產(chǎn)出資技巧 ? 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估選擇 固定資產(chǎn)類型的選擇 ? 固定資產(chǎn)按照是否可以移動(dòng)分為不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，其出資時(shí)納稅不同，盡量選擇不動(dòng)產(chǎn)。 ? 【 公司法 】 27條規(guī)定： 股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 貨幣出資與實(shí)物出資、無(wú)形資產(chǎn)出資的選擇 ? 當(dāng)投資者，尤其是外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者選擇投資方式時(shí)，應(yīng)盡量選擇實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，少用貨幣資金。 ? 因此，對(duì)兩種籌資方式須綜合考慮。 貨幣資金出資與負(fù)債籌資比重的選擇 ? 因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)稅收籌劃既能實(shí)現(xiàn)資金的籌措又可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。 ? 一般來(lái)講，企業(yè)進(jìn)行外部資金籌措可選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種形式，這兩種形式各有利弊。從納稅角度看，不同的籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。在繳足前，不得向他人募集股份。 ? 【 公司法 】 81條：股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額。 在確定投資期限時(shí)應(yīng)選擇分期出資 ? 【 公司法 】 27條：股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 ? 有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬(wàn)元。 ? 【 公司法 】 26條： 有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。 ? 貨幣資金出資與負(fù)債籌資比重的選擇 ? 貨幣出資與實(shí)物出資、無(wú)形資產(chǎn)出資的選擇 在確定投資期限時(shí)應(yīng)選擇分期出資 ? 分期出資減少占用投資者資金，尤其在最初成立不需要大量資金的情況下。 ? 運(yùn)用財(cái)務(wù)工具合理進(jìn)行納稅管理 是納稅人在熟知相關(guān)會(huì)計(jì)和稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違法的前提下，利用財(cái)務(wù)工具通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。 ? 那么 企業(yè)如何運(yùn)用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行納稅管理才能夠真正地達(dá)到減少稅收支出的目的呢？ 序言 ? 在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任。如何運(yùn)用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行納稅管理 隋文輝 講師：隋文輝 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師 ? 高級(jí)納稅籌劃師 ? 高級(jí)會(huì)計(jì)師 ? 注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)考試主講教師 ? 資深稅法研究專家 ? 曾被多家集團(tuán)公司聘為財(cái)稅顧問(wèn)，實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富 ? 全國(guó)納稅人俱樂(lè)部主講教師 序言 ? 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)又成為制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的限制條件，也加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。許多企業(yè)為此便打起了少繳稅的主意，但是往往事與愿違，這就造成了經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)有趣的現(xiàn)象： 100％的人想偷稅，而 98％的人又在不自覺(jué)地多繳稅！ 這里所說(shuō)的 “ 多繳稅 ” 并不是稅務(wù)部門(mén)要求企業(yè)超過(guò)國(guó)家稅收政策多納稅，而是一些納稅人缺乏相關(guān)的知識(shí)，多繳了稅自己還渾然不覺(jué)。唯有利用財(cái)務(wù)工具合理進(jìn)行納稅管理，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。 序言 ? 課程收益 完全規(guī)避納稅義務(wù)的產(chǎn)生 ——最高境界 避重就輕納稅 讓他方多繳稅使本方少繳稅 ——轉(zhuǎn)嫁稅負(fù) 取得資金時(shí)間價(jià)值 ——遞延納稅支出 財(cái)務(wù)與納稅的完美結(jié)合 第一部分 籌資活動(dòng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅處理技巧 著重考慮兩個(gè)方面 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo) ? 資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)究竟是如何對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生影響的 一、以貨幣資金出資的處理技巧 ? 在確定投資期限時(shí)應(yīng)選擇分期出資。分期出資時(shí)，企業(yè)所需資金仍然以負(fù)債的方式從外部籌借，包括從股東籌借，發(fā)揮利息抵稅的作用，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 ? 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 貨幣資金出資與負(fù)債籌資比重的選擇 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金，無(wú)論從何種渠道取得，都存在著一定的資金成本。對(duì)企業(yè)來(lái)講，合理利用某些籌資渠道可有效地幫助其減輕穩(wěn)負(fù)，從而獲得稅收上的好處。按照稅法規(guī)定，負(fù)債籌資支付的利息作為稅前扣除項(xiàng)目有稅收擋板作用；而股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平；然而，負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致負(fù)債籌資可能產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。只有在息稅前利潤(rùn)率大于年利息率的情況下，增加負(fù)債才可以增加權(quán)益資本收益率，而且，此時(shí)利用債務(wù)融資，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又符合股東價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。公司法放寬了實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投資的比例，僅規(guī)定貨幣資金的比重。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。 ? 國(guó)稅發(fā) 【 2021】 118號(hào) 【 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知第三條規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 固定資產(chǎn)類型的選擇 ? 財(cái)稅 【 2021】 191號(hào)第一款規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 財(cái)稅 【 2021】 9號(hào) ? 2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ? 納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 國(guó)稅函 【 2021】 90號(hào)關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知 ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕9號(hào)）規(guī)定對(duì)部分項(xiàng)目繼續(xù)適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策。