【正文】 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 ?本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（二） 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。 ?其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（二） 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出 ?不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的 借款利息資本化部分 ，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（二） 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ?為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映 ?融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映 ?企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（二） 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 投資所支付的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（二） 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ?本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額 ? 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映 ?如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（三） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 吸收投資收到的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（三） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 借款收到的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額） ? 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（三） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 償還債務支付的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 ?企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（三） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。 ? 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（三） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 借款收到的現(xiàn)金 ?本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額） 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（四） 現(xiàn)金流量表補充資料 ?將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制（可參考 《 企業(yè)會計準則講解 2022》 ） ?（ 1）資產(chǎn)減值準備 ?（ 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ?（ 3）無形資產(chǎn)攤銷 ?（ 4）長期待攤費用攤銷 ?（ 5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益） 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（四） 現(xiàn)金流量表補充資料 ?將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制（可參考 《 企業(yè)會計準則講解 2022》 ） ?（ 6）固定資產(chǎn)報廢損失（減收益） ?（ 7）公允價值變動損失（減收益） ?（ 8）財務費用（減收益） ?（ 9）投資損失（減收益） ?（ 10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減增加） 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（四） 現(xiàn)金流量表補充資料 ?將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制（可參考 《 企業(yè)會計準則講解 2022》 ） ?（ 11）遞延所得稅負債增加（減減少） ?（ 12）存貨的減少（減增加） ?（ 13）經(jīng)營性應收項目的減少（減增加） ?（ 14）經(jīng)營性應付項目的增加（減減少） 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（四） 現(xiàn)金流量表補充資料 ?將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制（可參考 《 企業(yè)會計準則講解 2022》 ） ?調增、調減項目的確定原則 ： ?調整事項屬于利潤表項目 ?（ 1）使凈利潤減少，調增； ?（ 2）使凈利潤增加，調減。 ?調整事項屬于資產(chǎn)負債表的項目 ?（ 1）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調減 ?（ 2）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調增 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（一）分析填列法（直觀法） ?分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法 ?（二）工作底稿法 ?采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表 ?（三） T型賬戶法 ?采用 T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以 T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表 五、 現(xiàn)金流量表 編制 的 技術方法 ?工作底稿格式見教材 317頁 ?第一步，將 利潤表的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄， 資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過 入 工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄 ?第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。 ?第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 ?第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?編制調整分錄 ?分析調整營業(yè)收入 ?借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 —— 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1 363 400 ? 應收賬款 299 100 ? 貸：營業(yè)收入 1 250 000 ? 應交稅費（銷項稅額） 212 500 ? 應收票據(jù) 200 000 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?分析調整營業(yè)成本 ?借：營業(yè)成本 750 000 ? 應交稅費（進項稅額） 42 466 ? 應付票據(jù) 100 000 ? 貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? —— 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 887 166 ? 存貨 5 300 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?分析調整營業(yè)稅金及附加 ?借：營業(yè)稅金及附加 2 000 ? 貸：應交稅費 2 000 ?分析調整銷售費用 ?借：銷售費用 20 000 ? 貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? —— 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 200 000 ?（ 暫全部計入本項目，如有非付現(xiàn)內(nèi)容，在分析資產(chǎn)負債表項目時調整本項目 ） 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?分析調整管理費用 ?借：管理費用 157 100 ? 貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? —— 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 157 100 ?（ 暫全部計入本項目，如有非付現(xiàn)內(nèi)容，在分析資產(chǎn)負債表項目時調整本項目 ） 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?分析調整財務費用 ?計提利息 21500（短期借款利息 11500長期借款利息 10000）應收票據(jù)貼現(xiàn)利息 20220 ?借：財務費用 41 500 （本年發(fā)生數(shù)） ? 貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 20 000 ? 應付利息 1 1500 （短期借款的財務費用） ? 長期借款 10 000 （長期借款的財務費用） ?（應收票據(jù)貼現(xiàn)，本應調整應收票據(jù)，但應收票據(jù)在第 1筆已全部調整了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，在此處沖回） 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?分析調整資產(chǎn)減值損失 ?30900（壞賬準備 900固定資產(chǎn)減值準備 30000） ?借：資產(chǎn)減值損失 30 900（本年發(fā)生數(shù)） ? 貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 900 ? 固定資產(chǎn)（教材上為固定資產(chǎn)減值準備） 20 000 ?（計提壞賬準備，本應調整應收賬款，但應收賬款在第 1筆已全部調整了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，在此處沖回） 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?分析調整投資收益 ?31500（股利收入 30000，出售交易性金融資產(chǎn)形成 1500） ?借：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 取得投資收益收到的現(xiàn)金 30 000 ? —— 收回投資收到的現(xiàn)金 16 500 ? 貸：投資收益 31 500 ? 交易性金融資產(chǎn) 15 000 ? 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?分析調整營業(yè)外收入 ?50000（固定資產(chǎn)原價 400000，累計折舊 150000，處置收入 300000） ?借：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額 300 000 ? 累計折舊 150 000 ? 貸：固定資產(chǎn)原價 400 000 ? 營業(yè)外收入 50 000 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 ?分析調整營業(yè)外支出 ?19700（報廢固定資產(chǎn)原價 202200，累計折舊 180000，清理費用 500殘值收入 800） ?借：營業(yè)外支出 19 700 ? 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額 300 ? 累計折舊 180 000 ? 貸