【導讀】需要，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。提供決策有用的信息是財務報告的基本目標。管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使。干連續(xù)的、長短相同的期間。年度和中期均按公歷起訖日期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。作出評價或者預測。計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。權益的利得和損失、留存收益等。計提的盈余公積和未分配利潤。

　　

【正文】 權益法核算。 （ 2）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權的影響時，不應考慮企業(yè)管理層對潛在表決權的持有意圖及企業(yè)在轉換潛在表決權時的財務承受能力，但應注重潛在表決權的經(jīng)濟實質(zhì)。 （ 3）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權在轉換為實際表決權后能否對被投資單位形成控制或重大影響時，應綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權的影響。 （ 4）考慮現(xiàn)行可 執(zhí)行被投資單位潛在表決權的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應按照權益法核算，但在按照權益法確認投資收益或投資損失時，應以現(xiàn)行實際持股比例為基礎計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權的影響。 （二）成本法核算 在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投 資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。 在成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即 “應收股利 ”賬戶、 “投資收益 ”賬戶和 “長期股權投資 ”賬戶。在實際進行賬務處理時，可先確 定應記入 “應收股利 ”賬戶和 “長期股權投資 ”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應記入 “投資收益 ”賬戶金額。當被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分借記 “應收股利 ”賬戶。 “長期股權投資 ”賬戶金額的確定比較復雜，具體作法是：當投資后應收股利的累積數(shù)大于投資后應得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數(shù)額全額恢復，然后再確認投 資收益。 “應收股利 ”科目和 “長期股權投資 ”科目發(fā)生額的計算公式如下： （ 1） “應收股利 ”科目發(fā)生額 =被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資持股比例 （ 2） “長期股權投資 ”科目發(fā)生額 =（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資持股比例 投資企業(yè)已沖減的投資成本 或： “長期股權投資 ”科目發(fā)生額 =（應收股利的累積數(shù) 投資后應得凈利的累積數(shù)） 投資企業(yè)已沖減的投資成本 應用上述公式計算時，若計算結果為正數(shù)，則為本期應沖減的投資成本，在 “長期 股權投資 ”科目貸方反映；若計算結果為負數(shù)，則為本期應恢復的投資成本，在 “長期股權投資 ”科目借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。 【例】 A企業(yè) 2020年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。 C公司于 2020年 5月 2日宣告分派 2020年度的現(xiàn)金股利 100000元， C公司 2020年實現(xiàn)凈利潤 400000元。 2020年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。 會計分錄為： 借：應收股利 10000 貸：長期股權投資 —C公司 10000 （ 1）若 2020年 5月 1日 C公司宣告分派 2020年現(xiàn)金股利 300000元 應收股利 =30000010%=30000（元） 應收股利累積數(shù) =10000+30000=40000（元） 投資后應得凈利累積數(shù) =0+40000010%=40000（元） 因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本 10000元恢復。 或： “長期股權投資 ”科目發(fā)生額 =（ 4000040000） 10000=10000（元），應恢復投 資成本 10000元。 會計分錄為： 借：應收股利 30000 長期股權投資 ——C公司 10000 貸：投資收益 40000 （ 2）若 C公司 2020年 5月 1日宣告分派 2020年現(xiàn)金股利 450000元 應收股利 =45000010%=45000（元） 應收股利累積數(shù) =10000+45000=55000（元） 投資后應得凈利累積數(shù) =0+40000010%=40000（元） 累計沖減投資成本的金額為 15000元（ 5500040000），因已累積沖減投資成本 10000元，所以本期應沖減投資成本 5000元。 或： “長期股權投資 ”科目發(fā)生額 =（ 5500040000） 10000=5000（元），應沖減投資成本 5000元。 會計分錄為： 借：應收股利 45000 貸：長期股權投資 ——C公司 5000 投資收益 40000 （ 3）若 C公司 2020年 5月 1日宣告分派 2020年現(xiàn)金股利 360000元 應收股利 =36000010%=36000（元） 應收股利累積數(shù) =10000+36000=46000（元） 投資后應得凈利累積數(shù) =0+40000010%=40000（元） 累計沖減投資成本的金額為 6000元（ 4600040000），因已累積沖減投資成本 10000元，所以本期應恢復投資成本 4000元。 或： “長期股權投資 ”科目發(fā)生額 =（ 4600040000） 10000=4000（元），應恢復投資成本 4000元。 會計分錄為： 借：應收股利 36000 長期股權投資 ——C公司 4000 貸 ：投資收益 40000 （ 4）若 2020年 5月 1日 C公司宣告分派 2020年現(xiàn)金股利 202000元 應收股利 =20200010%=20200（元） 應收股利累積數(shù) =10000+20200=30000（元） 投資后應得凈利累積數(shù) =0+40000010%=40000（元） 因應收股利累積數(shù)小于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本 10000元恢復。注意這里只能恢復投資成本 10000元。 或： “長期股權投資 ”科目發(fā)生額 =（ 3000040000） 10000=20200（元），因原沖減的投資成本只有 10000元，所以本期應恢復投資成本10000元，不能盲目代公式恢復投資成本 20200元。 會計分錄為： 借：應收股利 20200 長期股權投資 ——C公司 10000 貸：投資收益 30000 三、長期股權投資核算的權益法 （一）權益法的適用范圍 （ 1）對聯(lián)營企業(yè)投資 重大影響的確定：考慮潛在表決權 （ 2）對合營企業(yè)投資 權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期 間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。 （二）權益法核算 科目設置： 長期股權投資 ——鬃公司（成本） （投資時） （損益調(diào)整） （投資后） （所有者權益其他變動） （投資后） 企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理： （ 1） “成本 ”明細科目的會計處理 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈 資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記 “長期股權投資 —鬃公司（成本） ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。 【例】 A公司以 1000萬元取得 B公司 30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 3000萬元。 ①如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應進行的會計處理為： 借：長期股權投資 ——B公司（成本） 1000 貸：銀行存款等 1000 注：商譽 100萬元（ 1000300030%）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。 ②如投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 3500萬元，則 A公司應進行的處理為： 借：長期股權投資 ——B公司（成本） 1000 貸：銀行存款 1000 成本 =350030%=1050（萬元） 借：長期股權投資 ——B公司（成本） 50 貸：營業(yè)外收入 50 （ 2） “損益調(diào)整 ”明細科目的會計處理 被投資單位發(fā)生盈利： 借 ：長期股權投資 ——鬃公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長期股權投資 ——鬃公司（損益調(diào)整） 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：長期股權投資 ——鬃公司（損益調(diào)整） 辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。 企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。 【例】某投資企業(yè)于 2020 年 1月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 600萬元，賬面價值為 300萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位 2020年度利潤表中凈利潤為 300萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 30萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為60萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為 90（ 30030%）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 270（ 30030）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應為 81（ 27030%）萬元。 值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。 1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值； 2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??； 3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。 ，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構 成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。 其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。 企業(yè)存在其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： （ 1）沖減長期股權投資的賬面價值。 （ 2）如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當 以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。 （ 3）在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，投資企業(yè)在扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 ，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值 為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政