【導(dǎo)讀】需要，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。提供決策有用的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)。管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使。干連續(xù)的、長短相同的期間。年度和中期均按公歷起訖日期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。權(quán)益的利得和損失、留存收益等。計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。

　　

【正文】 權(quán)益法核算。 （ 2）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時(shí)，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對(duì)潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)承受能力，但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 （ 3）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)后能否對(duì)被投資單位形成控制或重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響。 （ 4）考慮現(xiàn)行可 執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。 （二）成本法核算 在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投 資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。 在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即 “應(yīng)收股利 ”賬戶、 “投資收益 ”賬戶和 “長期股權(quán)投資 ”賬戶。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確 定應(yīng)記入 “應(yīng)收股利 ”賬戶和 “長期股權(quán)投資 ”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入 “投資收益 ”賬戶金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記 “應(yīng)收股利 ”賬戶。 “長期股權(quán)投資 ”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投 資收益。 “應(yīng)收股利 ”科目和 “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下： （ 1） “應(yīng)收股利 ”科目發(fā)生額 =被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資持股比例 （ 2） “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額 =（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資持股比例 投資企業(yè)已沖減的投資成本 或： “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額 =（應(yīng)收股利的累積數(shù) 投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)） 投資企業(yè)已沖減的投資成本 應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在 “長期 股權(quán)投資 ”科目貸方反映；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在 “長期股權(quán)投資 ”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。 【例】 A企業(yè) 2020年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。 C公司于 2020年 5月 2日宣告分派 2020年度的現(xiàn)金股利 100000元， C公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤 400000元。 2020年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 —C公司 10000 （ 1）若 2020年 5月 1日 C公司宣告分派 2020年現(xiàn)金股利 300000元 應(yīng)收股利 =30000010%=30000（元） 應(yīng)收股利累積數(shù) =10000+30000=40000（元） 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+40000010%=40000（元） 因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本 10000元恢復(fù)。 或： “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額 =（ 4000040000） 10000=10000（元），應(yīng)恢復(fù)投 資成本 10000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 30000 長期股權(quán)投資 ——C公司 10000 貸：投資收益 40000 （ 2）若 C公司 2020年 5月 1日宣告分派 2020年現(xiàn)金股利 450000元 應(yīng)收股利 =45000010%=45000（元） 應(yīng)收股利累積數(shù) =10000+45000=55000（元） 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+40000010%=40000（元） 累計(jì)沖減投資成本的金額為 15000元（ 5500040000），因已累積沖減投資成本 10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本 5000元。 或： “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額 =（ 5500040000） 10000=5000（元），應(yīng)沖減投資成本 5000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 45000 貸：長期股權(quán)投資 ——C公司 5000 投資收益 40000 （ 3）若 C公司 2020年 5月 1日宣告分派 2020年現(xiàn)金股利 360000元 應(yīng)收股利 =36000010%=36000（元） 應(yīng)收股利累積數(shù) =10000+36000=46000（元） 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+40000010%=40000（元） 累計(jì)沖減投資成本的金額為 6000元（ 4600040000），因已累積沖減投資成本 10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本 4000元。 或： “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額 =（ 4600040000） 10000=4000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本 4000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 36000 長期股權(quán)投資 ——C公司 4000 貸 ：投資收益 40000 （ 4）若 2020年 5月 1日 C公司宣告分派 2020年現(xiàn)金股利 202000元 應(yīng)收股利 =20200010%=20200（元） 應(yīng)收股利累積數(shù) =10000+20200=30000（元） 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+40000010%=40000（元） 因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本 10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本 10000元。 或： “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額 =（ 3000040000） 10000=20200（元），因原沖減的投資成本只有 10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本 20200元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 20200 長期股權(quán)投資 ——C公司 10000 貸：投資收益 30000 三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的適用范圍 （ 1）對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) （ 2）對(duì)合營企業(yè)投資 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期 間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （二）權(quán)益法核算 科目設(shè)置： 長期股權(quán)投資 ——鬃公司（成本） （投資時(shí)） （損益調(diào)整） （投資后） （所有者權(quán)益其他變動(dòng)） （投資后） 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （ 1） “成本 ”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記 “長期股權(quán)投資 —鬃公司（成本） ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。 【例】 A公司以 1000萬元取得 B公司 30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3000萬元。 ①如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（成本） 1000 貸：銀行存款等 1000 注：商譽(yù) 100萬元（ 1000300030%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。 ②如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3500萬元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（成本） 1000 貸：銀行存款 1000 成本 =350030%=1050（萬元） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（成本） 50 貸：營業(yè)外收入 50 （ 2） “損益調(diào)整 ”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 被投資單位發(fā)生盈利： 借 ：長期股權(quán)投資 ——鬃公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 ——鬃公司（損益調(diào)整） 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 ——鬃公司（損益調(diào)整） 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。 【例】某投資企業(yè)于 2020 年 1月 1 日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè) 30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 600萬元，賬面價(jià)值為 300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位 2020年度利潤表中凈利潤為 300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 30萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 90（ 30030%）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為 270（ 30030）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 81（ 27030%）萬元。 值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。 1）無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； 2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小； 3）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 ，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu) 成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： （ 1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （ 2）如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng) 以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。 （ 3）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，投資企業(yè)在扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 ，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值 為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政