【導(dǎo)讀】財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和報表附注，其主體部分是財務(wù)報表。本章首先比較新、舊。明細(xì)表和分部報表，取消了主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。報表，即將分布營業(yè)利潤和資產(chǎn)表變更為分部報表和分部報表，果更真實(shí)、公允、全面完整，會計信息的質(zhì)量大大提高，報告慣例進(jìn)一步與國際慣例接軌。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目被取消。上述項目包括短期投資及其提取的短期投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款及其提取的壞賬準(zhǔn)備，存貨及其提取的存貨跌價準(zhǔn)備，長期投資及其提取的長期投資減值準(zhǔn)備。4．在建工程和無形資產(chǎn)兩個項目反映的內(nèi)容不同。股會制度沒有規(guī)定提取這兩項準(zhǔn)備，其在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的內(nèi)容就是它們的賬面余額。新制度取消待處理流動資產(chǎn)凈損失的原因同前。工會制度中，僅以一項“長期投。工程物資反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。7．長期負(fù)債中，新制度把工會制度的“其他長期負(fù)債”下的“專項應(yīng)付款”單列出來。

　　

【正文】 ；（ 6）或有損失；（ 7）收入確認(rèn)中的相關(guān)估計等。 企業(yè)應(yīng)該在會計報人附注中對重要的會計政策和會計估計進(jìn)行說明。 三、會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明 主要包括以下事項： 1．會汁政策變更的內(nèi)容和理由； 2．會計政策變更的影響數(shù)； 3．累積影響數(shù)不能合理確定的理由； 4．會計估計變更的內(nèi)容和理由； 5．會計估計變更的影響數(shù)； 6．會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由； 7．重大會計差錯的內(nèi)容； 8．重大會計差錯的更正金額。 四、或有事項的說明 1．或有 負(fù)債的類型及其影響，包括： （ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； （ 2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； （ 3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； （ 4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）； （ 5）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）； （ 6）或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕? 2．如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。 五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明 應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以 及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應(yīng)說明其原因。 六、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明 1．在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項： （ 1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化； （ 2）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)； （ 3）所持股份或權(quán)益及其變化。 2．企業(yè)在關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括： （ 1）交易的金額或相應(yīng)比例； （ 2）未結(jié)算項目的金額或相 應(yīng)比例； （ 3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。 3．關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別以關(guān)聯(lián)方及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。 4．對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。 七、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 企業(yè)在當(dāng)年（期）如果發(fā)生重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售等業(yè)務(wù)事項，應(yīng)就業(yè)務(wù)事項的有關(guān)具體情況進(jìn)行說明。 八、企業(yè)合并、分立的說明 企業(yè)在當(dāng)年（期）如果發(fā)生合并或者分立，應(yīng)該就有關(guān)的具體情況進(jìn)行說明。 合并是指企業(yè)與 其他企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)重組成為一個新的企業(yè)主體，這個新的主體可以以參與合并的一方為基礎(chǔ)（吸收合并），也可以是一個新設(shè)立的主體（創(chuàng)立合并）。分立是指企業(yè)拆成若干個企業(yè)主體。 九、會計報表重要項目的說明 包括： 收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計提壞賬準(zhǔn)備的方法 （ 1）說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，并重點(diǎn)說明如下事項： ①本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例一般超過 40％及以上的，下同），應(yīng)單獨(dú)說明計提的比例及其理由； ②以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例 較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的；應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； ③對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備，或計提 壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5％或低于 5％）的理由； ④本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實(shí)際沖銷 的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨(dú)披露。 （ 2）應(yīng)收款項應(yīng)按下列格式分別進(jìn)行披露： 賬 齡 期初余額 期末余額 金額 比例（％） 壞賬準(zhǔn)備 金額 比例（％） 壞賬準(zhǔn)備 1年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 合計 2．存貨核算方法 （ 1）說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。 （ 2）存貨應(yīng)按下列格式披露： 項 目 期初余額 期末余額 原材料 庫存商品 低值易耗品 包裝物 ?? 合計 3．投資的核算方法 （ 1）說明當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨(dú)說明；說明短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的期末余額，其中長期 股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)說明；說明當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備、投資的計價方法、以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準(zhǔn)備的計提方法。 （ 2）短期投資應(yīng)按下列格式披露： 項 目 期初余額 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) 期末余額 一、股權(quán)投資合計 其中：股票投資 二、債券 投資 其中：國債投資 其他債券 三、其他投資 合 計 （ 3）長期投資應(yīng)按下列格式披露 項 目 期初余額 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) 期末余額 一、長期股權(quán)投資 其中：對子公司投資 對合營企業(yè)投資 對聯(lián)營企業(yè)投資 二、長期債權(quán)投資 其中：國債投資 三、其他股權(quán)投資 合 計 （ 4）長期股票投 資還應(yīng)按以下格式披露： 被投資單位名稱 股份類別 股票數(shù)量 占被投資單位 股權(quán)比例 初始投資成本 （ 5）長期債券投資還應(yīng)按以下格式披露： 債券種類 面值 年利率 初始投資成本 到期日 本期利息 累計應(yīng)收或已收利息 4．固定資產(chǎn)計價和折舊方法 （ 1）說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊率，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況的，應(yīng)予以說明。 （ 2）固定資產(chǎn)還應(yīng)按下列格式披露： 項 目 期初余額 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) 期末余額 一、原價合計 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ?? 二、累計折舊合計 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ?? 三、其他股權(quán)投資 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ?? 合 計 5．無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法 無形資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露： 種類 實(shí)際成本 期初余額 本 期 增 加數(shù) 本 期 轉(zhuǎn) 出數(shù) 本期攤銷數(shù) 期末余額 6．長期待攤費(fèi)用的攤銷方法 長期待攤費(fèi)用應(yīng)按下列格式披露： 種類 期初數(shù) 本期增加 本期攤銷 期末數(shù) 十、收入 1．銷售商品的收入； 2．提供勞務(wù)的收入； 3．利息收入； 4．使用費(fèi)收入； 5．本期分期收款確認(rèn)的 收入。 十一、所得稅的會計處理方法 說明所得稅的會計處理是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅影響會計法，應(yīng)說明是采用遞延法還是債務(wù)法。 十二、合并會計報表的說明 說明合并范圍的確定原則。本年度合并報表范圍如發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)說明變更的內(nèi)容、理由。 十三、有助于理解和分析會計報表 需要說明的其他事項 除上述的十二項內(nèi)容以外，如果企業(yè)認(rèn)為還存在其他有助于理解和分析會計報表、需要加以說明的事項，也應(yīng)該在會計報表附注中予以說明。 十四、報表附注編寫案例 （一）不符合基本會計假定的說明 [例 8] 某實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司 2020年年度財務(wù)會計報告中有關(guān)不符合基本會計假定說明的披露內(nèi)容： 本公司由于累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大，年末逾期貸款金額較大，部分逾期貸款已經(jīng)或?qū)⒁婕霸V訟。營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，償債能力較差，且部分下屬公司營運(yùn)情況不佳，由于連年虧損，其中 11 家附屬公司的年末凈資產(chǎn)已呈負(fù)值，可能無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)，本會計報表未對資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)額和分類做出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。 （二）會計政策和會計估計的說明 [例 9] 上海某股份有限公司 2020 年年度報告中有關(guān)公司主要會計政 策、會計估計和合并會計報表的編制方法說明： 1．會計制度：本公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)具體會計準(zhǔn)則。 2．會計年度：公歷 1月 1日至 12 月 30日。 3．記賬本位幣：人民幣。 4．記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；計價原則；歷史成本。 5．外幣核算方法： 會計年度內(nèi)涉及外幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按發(fā)生當(dāng)月月初中國人民銀行公布的市場匯價中間價折合人民幣人賬。月末將外幣賬戶余額按月末市場匯價中間價進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生的差額與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的予以資本化，屬于籌建期間的計入長期待攤費(fèi)用，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期的計入當(dāng)期費(fèi)用。 6．現(xiàn)金等價物的確定標(biāo) 準(zhǔn)： 凡同時具備期限（從購買日起，三個月內(nèi)到期）、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小等四個條件的投資，確認(rèn)為現(xiàn)金等價物。 本公司無現(xiàn)金等價物。 7．壞賬的核算方法： 壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款； （ 2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項。 以上確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，按經(jīng)董事會批準(zhǔn)的審批核銷權(quán)限規(guī)定分級批準(zhǔn)后，作為壞賬核銷。 壞賬損失核算采用備抵法。本公司原按資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款余額的 5?計提壞賬準(zhǔn) 備?，F(xiàn)根據(jù) 董事會決議，調(diào)整為對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款），按賬齡分析法計算壞賬準(zhǔn)備，并計入當(dāng)年度損益類賬項，鑒于本公司管理有序，應(yīng)收款項期未余額不大，且壞賬可能性較小，故計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定列示如下： 賬齡 計提比例 三年以下 ％ 三年以上（含三年） 30％ 8．存貨核算方法： 存貨分類為：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品（在庫）。 各種存貨按取得時的實(shí)際成本記賬；存貨日常核算采用 計劃成本方法；存 貨發(fā)出按當(dāng)月成本差異率，將計劃成本調(diào)整 為實(shí)際成本。低值易耗品領(lǐng)用時按一次攤銷法攤銷。 根據(jù)董事會會議，本公司的期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，并按新時期比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備。 下載更多管理工具，盡在