【正文】 潤的確認(rèn)主要依萬 賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征： （ 1）費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的； （ 2）費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤； （ 3）費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件： （ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流出企業(yè)； （ 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 （ 2）由企業(yè)擁有或者控制。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。因此，向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標(biāo)。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征： （ 1）企業(yè)過去的交易或者 事項。 符合資 產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 、會導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件： （ 1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； （ 2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； （ 3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 （二）重置成本 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。 附注是對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。定日付款的匯票付款期限 自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。 收回到期票款 商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收票據(jù) ”科目。 企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”等科目；收回應(yīng)收賬款時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記 “預(yù)付賬款 ”科 目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （二）計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。也可以按照實際收回的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目。 企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。 個別計價法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。計算公式如下： 存貨單位成本 =（原有庫存存貨的實際成本 +本次進(jìn)貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量 +本 次進(jìn)貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨的成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 *本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨的數(shù)量 *本月月末存貨單位成本 采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過 “商品進(jìn)銷差價 ”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。使用的會計科目有 “原材料 ”、“在途物資 ”等。 （ 3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過 “材料成本差異 ”科目核算。使用的會計科目有 “原材料 ”、 “材料采購 ”、 “材料成本差異 ”等。 企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記 “原材料 ”科目，按實際成本，貸記 “材料采購 ”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目。材料成本差異率的計算公式如下： 本期材料成本差異率 =(期初結(jié)存材料 的成本差異 +本期驗收入庫材料的成本差異 )/(期初結(jié)存材料的計劃成本 +本期驗收入庫材料的計劃成本 )*100％ 期初材料成本差異率 =期初結(jié)存材料的成本差異 /期初結(jié)存材料的計劃成本 *100％ 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 *材料成本差異率 三、庫存商品 （一）庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 企業(yè)購入的商品可以采用進(jìn)價或售價核算。 企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等科目。 為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ”科目進(jìn)行核算。 （三）包裝物和低值易耗品的攤銷 包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和五五攤銷法。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的包裝物和低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的包裝物和低值易耗品。 企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等科目。 （二）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “存貨跌價準(zhǔn)備 ”科目，核算存貨的存貨跌價準(zhǔn)備。 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書 “第八章非貨幣性資產(chǎn)交換 ”有關(guān)規(guī)定處理。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 （ 2）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時的財務(wù)承受能力，但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。 2020年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖減投資成本。注意這里只能恢復(fù)投資成本 10000元。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值； 2）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較?。? 3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。 會計分錄為： 借：應(yīng)收股利 20200 長期股權(quán)投資 ——C公司 10000 貸：投資收益 30000 三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的適用范圍 （ 1）對聯(lián)營企業(yè)投資 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) （ 2）對合營企業(yè)投資 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期 間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 或： “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額 =（ 4000040000） 10000=10000（元），應(yīng)恢復(fù)投 資成本 10000元。在實際進(jìn)行賬務(wù)處理時，可先確 定應(yīng)記入 “應(yīng)收股利 ”賬戶和 “長期股權(quán)投資 ”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入 “投資收益 ”賬戶金額。 （ 4）考慮現(xiàn)行可 執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制 ，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。取得的長期股權(quán)投資按其公允價值入賬。 轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額，借記 “存貨跌價準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 ”科目 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，借記 “存貨跌價準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “主營業(yè) 務(wù)成本 ”、 “其他業(yè)務(wù)成本 ”等科目。 七、存貨減值 （一）存貨跌價準(zhǔn)備的計 提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。報廢時應(yīng)補提攤 銷額，借記“管理費用 ”、 “生產(chǎn)成本 ”、 “銷售費用 ”等科目，貸記 “周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ——攤銷 ”、 “周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——攤銷 ”科目；同時，按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值，借記 “原材料 ”等科目，貸記 “管理費用 ”、 “生產(chǎn)成本 ”、 “銷售費用 ”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記 “周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ——攤銷 ”、 “周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——攤銷 ”科目，貸記 “周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ——在用 ”、 “周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——在用 ”科目。它是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時 ，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法，主要適用于價值較低或極易損壞的包裝物和低值易耗品的攤銷。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。 、運雜費等的核算 企業(yè)向受托加工單位支付加工費、運雜費等時，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本，借記“商品進(jìn)銷差價 ”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制 “發(fā)料憑證匯總表 ”，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “銷售費用 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記 “原材料 ”科目。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計 劃成本調(diào)整為實際成本。入庫材料的計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。即，對于材料已到達(dá)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價值，借記 “原材料 ”科目，貸記 “應(yīng)付賬款——暫股應(yīng)付帳款 ”科目。企業(yè)發(fā)出材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表 ”編制記賬憑證、登記入賬，并根據(jù)