【正文】 的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收賬款 ”科目，不單獨(dú)設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在 “應(yīng)收賬款 ”科目核算。 企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；收回代墊費(fèi)用 時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “預(yù)付賬款 ”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。 預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。 企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記 “材料采購(gòu) ”或 “原材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”等科目，貸記 “預(yù)付賬款 ”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記 “預(yù)付賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款 ”科目，貸記 “預(yù)付賬款 ”科目。其主要內(nèi)容包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； 應(yīng)收的出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款 ”科目進(jìn)行核算。 五、應(yīng)收款項(xiàng)減值 （一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失 。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目。 第四章存貨 一、存貨概述 （一）存貨的內(nèi)容 存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù) 存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 其他可歸屬 于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 存貨的加工成本 存貨 的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。原 材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。 （ 2）自制的存貨，包括 自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。 但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 日常工作中，企業(yè) 發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。 在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。對(duì)于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存 貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。 先進(jìn)先出法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。 月末一次加權(quán)平均法。計(jì)算公式如下： 存貨單位成本 =（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本 +本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本 *本月各批進(jìn)貨的數(shù)量之和） /（月初庫(kù)存存貨數(shù)量 +本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨的成本 =本月發(fā)出存貨的數(shù)量 *存貨單位成本 本月月末庫(kù)存存貨成本 =月末庫(kù)存存貨的數(shù)量 *存貨單位成本 或：本月月末庫(kù)存存貨成本 =月初庫(kù)存存 貨的實(shí)際成本 +本月收入存貨的實(shí)際成本 本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本 采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 毛利率法。 計(jì)算公式如下： 毛利率 =銷售毛利 /銷售凈額 銷售凈額 =商品銷售收入 銷售退回與折讓 銷售毛利 =銷售凈額 *毛利率 銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 本期銷售成本 這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。 售價(jià)金額核算法。 計(jì)算公式如下： 商品進(jìn)銷差價(jià)率 =（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià) +本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)） /（期初庫(kù)存商品售價(jià) +本期購(gòu)入商品售價(jià)） 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) =本期商品銷售收入 *商品進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品的成本 =本期商品銷售收入 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品的成本 =期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本 +本 期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本 本期銷售商品的成本 企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。 對(duì)于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營(yíng)的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 （一）采用實(shí)際成本核算 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購(gòu)入材料時(shí)，由于采用的結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，可能是付款與收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)完成，也可能二者在時(shí)間上不同步，核算時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。 購(gòu)入材料的核算 由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本，借記 “原材料 ”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目（ 一般納稅人，下同），按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記 “在途物資 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目；待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，借記 “原材料 ”科目，貸記 “在途物資 ”科目。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到 ，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬；如果發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本時(shí)，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值記賬，下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記 “原材料 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記 “預(yù)付賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記 “原材料 ”科目和 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記 “預(yù)付賬款 ”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付金額，借記 “預(yù)付賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “預(yù)付賬款 ”科目。為了簡(jiǎn)化核算，可以在月末根據(jù) “領(lǐng)料單 ”或 “限額領(lǐng)料單 ”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制 “發(fā)料憑證匯總表 ”據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 材料采用實(shí)際成本核算時(shí)， “原材料 ”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 （二）采用計(jì)劃成本核算 材料采用計(jì)劃成本核算，是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行的方法。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為 實(shí)際成本。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下： （ 1）企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。 （ 3）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成 本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 材料采用計(jì)劃成本核算，時(shí)材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過 “材料成本差異 ”科目核算。 在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過 “材料采購(gòu) ”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過 “材料成本差異 ”科目進(jìn)行核算。 期末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)材料憑證，分別以下情況進(jìn)行處理： （ 1）對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，借記 “原材料 ”等科目，貸記 “材料采購(gòu) ”科目；按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 “材料成本差異 ”科目，貸記 “材料采購(gòu) ”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記 “材料采購(gòu) ”科目，貸記 “材料成本差異 ”科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記 “材料采購(gòu) ”科目，按取得的增值稅專用 發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本。 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品 、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。庫(kù)存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算，其方法與原材料相似。 為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品 ”科目。 ２．銷售商品的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”等科目，貸記 “庫(kù)存商品 ”科目。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目核算。 四、委托加工物資 （一）委托加工物資的內(nèi)容 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 ”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工