會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)改善-在線瀏覽
2025-04-05 07:44本頁面
【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》（以下簡(jiǎn)稱“初步意見稿”），要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行改革，變利潤(rùn)表為全面收益報(bào)表，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系，特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和披露方式進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改革。但值得注意的是，最近一輪的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革，是在以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)下進(jìn)行的，較多地考慮了發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)信息需求，其改革成果是否適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)是值得研究的，因?yàn)樗粌H關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同程度，還關(guān)系到我國(guó)的國(guó)家利益。 一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與會(huì)計(jì)目標(biāo)的演變 1940年，佩頓（Paton）和利特爾頓（Littleton）在他們合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的形成和發(fā)展與會(huì)計(jì)實(shí)踐所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系。 1．受托責(zé)任觀的產(chǎn)生。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理情況。20世紀(jì)30以后，至70年代以前，是受托責(zé)任觀產(chǎn)生和發(fā)展的時(shí)期。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息的使用者更關(guān)注資本保值和增值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息，要求會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)閳?bào)告重點(diǎn)，收入費(fèi)用觀占主導(dǎo)地位。20世紀(jì)70年代至90年代，是決策有用觀形成的時(shí)期。決策有用觀的形成以美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1970年發(fā)表的第4號(hào)研究公告“財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的基本概念和會(huì)計(jì)原則”為標(biāo)志，該公告認(rèn)為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提供報(bào)表使用者，尤其是投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息。20世紀(jì)90年代以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，公司治理領(lǐng)域出現(xiàn)了一些引人注目的現(xiàn)象：管理當(dāng)局的高薪引發(fā)不滿、敵意并購(gòu)的涌現(xiàn)、股東投訴案件的激增、機(jī)構(gòu)股東的興起。決策有用觀代替受托責(zé)任觀是歷史的必然。第一，受托責(zé)任觀不能合理解釋所有者和經(jīng)營(yíng)者合一企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。第二，為數(shù)眾多的證券持有者和被投資企業(yè)并不存在委托受托關(guān)系，他們獲取信息的目的是為了作出是否投資的決策，而不是了解管理者經(jīng)管責(zé)任的完成情況。因?yàn)榧词乖谧畎l(fā)達(dá)的市場(chǎng)環(huán)境下，受托人仍然是存在的，他們需要了解代理人履行受托責(zé)任的信息。由此，兩觀融合的觀點(diǎn)逐漸產(chǎn)生。1999年，英國(guó)ASB在其“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”中，率先提出了“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”相融合的會(huì)計(jì)目標(biāo)?！?4．決策有用觀主導(dǎo)受托責(zé)任觀的階段。為此，2004年4月，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（FASB）和IASB召
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