【正文】 投資——損益調(diào)整　　　　　　　300　　　　貸；投資收益　　　　　　　　　　　　　　　300 　?。?）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元。 『正確答案』　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　 30　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　32　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　?。?0）年末，甲公司經(jīng)減值測試，確認對丁公司的長期股權(quán)投資可收回金額為560萬元；存貨的可變現(xiàn)凈值為1 800萬元；決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準備?！　〗瑁捍尕浀鴥r準備　　　　　　　　　　　　　76　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　76　　計提減值前應(yīng)收賬款的賬面余額＝300－80＝220（萬元）　　壞賬準備期末應(yīng)該有的余額＝22010%＝22（萬元）　　當期應(yīng)該計提的壞賬準備的金額＝22－（30＋50－80）＝22（萬元）　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　22　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　22　　①貨幣資金＝450＋50＋200－＝（萬元）　　②存貨＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76＋76＝1 628（萬元）　　③應(yīng)收賬款＝300－80－22＝198（萬元）　?、荛L期股權(quán)投資＝550－200＋300－90＝560（萬元） 第三節(jié)　利潤表　　考點一：利潤表的概念和結(jié)構(gòu)　?。ㄒ唬├麧櫛怼　∈侵阜从称髽I(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表?！　。ǘ┪覈髽I(yè)利潤表的主要編制步驟　　第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。　　第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。　?。ǘ├麧櫛眄椖康奶盍姓f明　　1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額?！　　纠}12?單項選擇題】（2009年考題）下列各項中，不應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是（ ）。 　　【例題14?計算分析題】A企業(yè)2009年度“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為5 000萬元，借方發(fā)生額為1 000萬元（系11月份發(fā)生的購買方退貨），“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為2 000萬元。 『正確答案』該企業(yè)2009年度利潤表中“營業(yè)收入”項目金額＝（5 0001 000）+2 000＝6 000（萬元）。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列?！　　　　　　　? 『正確答案』AD『答案解析』選項AD記入到其他業(yè)務(wù)成本科目；選項BC記入到營業(yè)外支出科目。 要求計算該企業(yè)2009年度利潤表中的“營業(yè)成本”項目金額。 　　3.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等?！　?.“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。　　5.“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用?！　?.“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用?！　?.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。　　【例題15?多項選擇題】（2009年）下列各項中，應(yīng)列入利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目的有（）。 　　8.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動　　收益?！　?.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。如為投資損失，本項目用“一”號填列。如為虧損，本項目以“一”號填列。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。如為虧損，本項目以“一”號填列。本項目應(yīng)　　根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。如為虧損，本項目以“一”號填列。　　該企業(yè)2008年度利潤表中營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計算過程如下: 『正確答案』　　營業(yè)利潤=1 990 00+500 000－630 000—150 000－780 000—60 000－50 000－170 000—50 000－450 000+850 000=1 000 000（元）　　利潤總額=1 000 000+100 000－40 000=1 060 000（元）　　凈利潤＝1 060 000－171 600＝888 400（元） 　　 　　第四節(jié)　現(xiàn)金流量表　　考點一：現(xiàn)金流量表的概述　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的定義　　是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。　　，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。　　，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。屬于現(xiàn)金等價物嗎？　?。骸　。?）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　?。?）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　?。?）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　【例題16?多項選擇題】（2007年）下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有（?。?。 　　考點二：現(xiàn)金流量表的填列方法　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金?！　′N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入+應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款年初余額）當期計提的壞賬準備 　　【例題17?計算分析題】A公司2009年有關(guān)會計報表和補充資料如下：　?。?）資產(chǎn)負債表部分資料項目 年初余額 期末余額應(yīng)收票據(jù) 450 480應(yīng)收賬款 360 320預(yù)收款項 100 200　?。?）利潤表部分資料項目 本期金額營業(yè)收入 50 000　?。?）補充資料：　　①本期計提壞賬準備10萬元；　?、诒酒谠鲋刀惖匿N項稅額為8 500萬元?！　?.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。　　4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金?！　≠徺I商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本+應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費 　　【例題18?計算分析題】A公司2009年有關(guān)會計報表和補充資料如下：　　（1）資產(chǎn)負債表部分資料項目 年初余額 期末余額存貨 9 760 7 840應(yīng)付票據(jù) 750 890應(yīng)付賬款 670 540　?。?）利潤表部分資料項目 本期金額營業(yè)成本 26 500　　（3）補充資料：　?、俦酒谠鲋刀惖倪M項稅額465萬元；　　②“營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元；　?、邸按尕洝表椖恐邪ㄓ嬏彳囬g折舊費20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元?！　≈Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付職工薪酬年初余額＋生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬－應(yīng)付職工薪酬期末余額　　【例題19?單項選擇題】A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額100萬元，本年計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬為160萬元，應(yīng)付職工薪酬期末余額150萬元，則“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額為（?。┤f元。　　支付的各項稅費＝（應(yīng)交所得稅期初余額＋當期所得稅費用－應(yīng)交所得稅期末余額）＋支付的營業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　【例題20?單項選擇題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬元，當期所得稅費用為200萬元，遞延所得稅費用為50萬元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬元；支付的營業(yè)稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元?！　　　　　　　? 『正確答案』A『答案解析』支付的各項稅費＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（萬元） 　　7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等?！　≈Ц镀渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝支付其他管理費用＋支付的銷售費用＋支付的制造費用　　【例題21?單項選擇題】甲公司2008年度發(fā)生的管理費用為3 300萬元，其中：以現(xiàn)金支付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1 425萬元，計提固定資產(chǎn)折舊630萬元，計提無形資產(chǎn)攤銷525萬元，其余均以現(xiàn)金支付?！　　　?300　　　　 『正確答案』A『答案解析』支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝3 300－1 425－－630－525＝（萬元） 　　（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金。　　2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入?！　?.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目　　該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額?！　　纠}22?計算分析題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　?。?）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為1 200萬元（其中成本為1 000萬元，公允價值變動增加200萬元），售價1 500萬元，款項已經(jīng)收到；　　（2）處置對甲公司的長期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法核算，成本為5 000萬元，售價4 000萬元，款項已經(jīng)收到；　?。?）處置對乙公司的長期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6 000萬元，售價7 000萬元，款項已經(jīng)收到；　?。?）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬元，款項已經(jīng)收到；　?。?）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息500萬元，款項已經(jīng)收到?！　橘徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。　　【思考問題】下列屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容是？　　A公司有關(guān)資料如下：　?。?）支付工程款。是　?。?）購買工程物資。是　?。?）支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息50萬元，其中資本化部分40萬元，費用化部分10萬元?！　∑髽I(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?！　”卷椖靠梢愿鶕?jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 『正確答案』　　“投資支付的現(xiàn)金”項目＝（1）1 000+（2）4 000＝5 000（萬元）　　“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目＝（3）10 000（萬元）　　“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項目＝（4）500＋（5）100＋（6）60＋（7）800＋（9）600＝2 060（萬元）　　注意：資本化的長期借款利息789萬元、費用化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現(xiàn)金流量中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。甲公司已收到全部發(fā)行價款。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)?！　?.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務(wù)費用”等科目的記錄分析填列。 『正確答案』　　“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目＝2