【正文】 A材料成本為100（1010）元，即A材料減值10 （90－100）萬元。　?。?）沒有合同的2件A材料：　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費＝220－27－22＝22（萬元）。A材料成本為20（210）萬元，即，A材料沒有減值 （可變現(xiàn)凈值22成本20）?！　?yīng)分類分別確認減值損失，因此，應(yīng)對A材料確認減值損失10萬元。 　　本章小結(jié)　　本章重點有三個：　　一是外購存貨的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等5個項目，不包括增值稅進項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等3個項目?！　《俏屑庸の镔Y成本，包括原材料成本、加工稅費和運雜費等3個項目?！　≈攸c注意消費稅，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，支付的消費稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅；收回后用于直接對外銷售的，支付的消費稅計入委托加工物資成本，借記委托加工物資。　　三是期末計量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨?！　‘a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－產(chǎn)品的銷售稅費 　　材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費 　　存貨的估計售價，應(yīng)按照按以下順序確定：　　，按合同價格；　　，按市價計量?！　⊥豁棿尕洈?shù)量多于銷售合同的數(shù)量，應(yīng)區(qū)分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價準備。第三章　固定資產(chǎn)前　言　　固定資產(chǎn)這章比較重要，可以單獨出大題，同時，它也是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報表等知識的基礎(chǔ)?！　〗哪昕记榉治觥芜x題判斷題計算題總分2010年1題1分外購固定資產(chǎn)初始計量1題1分終止確認的條件　2分2009年1題1分自行建造固定資產(chǎn)的核算1題1分租賃的分類——2分2008年1題1分棄置費用的核算——1題10分自行建造固定資產(chǎn)的核算11分2007年——1題1分棄置費用的核算——1分第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認和初始計量　　一、固定資產(chǎn)的確認　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的定義　　固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)?！　」潭ㄙY產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)就是可以移動的固定資產(chǎn)，主要是機器設(shè)備；不動產(chǎn)就是不可移動的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。企業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的確認條件　　固定資產(chǎn)的確認條件有兩個：一是經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計量。所有資產(chǎn)都是這兩個確認條件。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認條件，要和自有資產(chǎn)一樣進行確認，這叫實質(zhì)重于形式?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用　　環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)?！　〗M成部分確認為單項固定資產(chǎn)　　構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨立的方式實現(xiàn)經(jīng)濟利益，那么要單獨確認為各個單項的固定資產(chǎn)，分別計提折舊?！　⒔M成部分確認為單項固定資產(chǎn)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值比重進行分攤，確認各單項資產(chǎn)的賬面價值。　　【課堂練習(xí)1多選題】　　下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該確認為固定資產(chǎn)的有（　）?！　　　　　　　　　答疑編號1531030101]　　『正確答案』ABCD　　二、固定資產(chǎn)的初始計量　　（一）外購固定資產(chǎn)　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)　?。ㄈ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)　?。ㄎ澹┐嬖跅壷觅M用的固定資產(chǎn)　　　　固定資產(chǎn)的增值稅　　固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動產(chǎn)，也就是機器設(shè)備。從2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。新增值稅法規(guī)定，機器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的?！　”热纾髽I(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進項稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應(yīng)該計入辦公樓的成本。　　【2010年考題單選題】　　甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（?。┤f元?！　?000　　 020　　 510　　 530　　[答疑編號1531030102]　　『正確答案』B『答案解析』機器設(shè)備的增值稅進項稅額510萬元可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成。運雜費等應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。甲公司該設(shè)備的初始入賬價值 = 3 000+15+5 = 3 020（萬元）?！　　菊n堂練習(xí)2計算題】　　2009年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5 000元，款項全部付清。該設(shè)備預(yù)計使用10年，凈殘值為0，按直線法計提折舊。2010年1月10日，甲公司將該設(shè)備出售，售價為120萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他因素。　　要求：完成固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理。　　[答疑編號1531030103]　　『正確答案』　?。?）2009年1月1日購入設(shè)備　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1 005 000　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　170 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 175 000　　（2）2010年1月10日出售設(shè)備　?、俎D(zhuǎn)銷賬面價值　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　904 500　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　100 500（折舊期09年2月～次年1月）　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1 005 000　?、谑盏匠鍪蹆r款　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 404 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　1 200 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　204 000　　注：銷項稅額＝1 200 00017%＝204 000（元）　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　295 500　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　295 500　　　　需要安裝的設(shè)備，分三個階段核算：①購買設(shè)備；②安裝；③固定資產(chǎn)入賬?！　、儋I設(shè)備：按買價、相關(guān)稅費之和，借記“在建工程”科目，同時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目?！　、诎惭b：按發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料（無需進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目?！　、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬：在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目?！　　菊n堂練習(xí)3計算題】　　2010年7月8日，甲公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上的價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費8 000元，款項均以銀行存款支付。 2010年7月20日，設(shè)備開始安裝，安裝過程中領(lǐng)用一批原材料，該批原材料成本30 000元，未計提減值準備，購入材料支付的增值稅進項稅額為5 100元，另支付本公司安裝人員工資6 000元。 2010年8月1日，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)即交付使用?！　答疑編號1531030104]　　『正確答案』　?。?）2010年7月8日購入設(shè)備　　第一步，購入設(shè)備?！　≡O(shè)備成本包括買價800 000元和裝卸費8 000元，先計入在建工程。增值稅進項稅額136 000元可以抵扣?！　〗瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　　　　　　　?08 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　136 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　944 000　?。?）發(fā)生安裝費　　第二步，發(fā)生安裝費。在建工程領(lǐng)用原材料，是企業(yè)自己使用原材料，不視為銷售，不確認銷售收入，直接轉(zhuǎn)銷原材料的賬面價值，原材料包含的增值稅不需要轉(zhuǎn)出，因為機器設(shè)備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當(dāng)于把原材料用去生產(chǎn)產(chǎn)品，無需把增值稅轉(zhuǎn)出?！　〗瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　　　　　　　?6 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 6 000　?。?）達到預(yù)定可使用狀態(tài)　　第三步，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，確認固定資產(chǎn)，入賬價值＝808 000＋36 000＝844 000　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　844 000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　844 000　　要注意“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”這個詞，達到預(yù)定可使用狀態(tài)是確認固定資產(chǎn)的標(biāo)志，這個標(biāo)志既不是工程完工，也不是竣工結(jié)算?！　。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)　　　?、酃こ涛镔Y盤虧盤盈　　建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本；盤盈沖減工程成本?！　」こ掏旯ず蠊こ涛镔Y盤虧、報廢或毀損，計入“營業(yè)外支出”；盤盈計入“營業(yè)外收入”?！　、芟嚓P(guān)稅費　　達到正常運轉(zhuǎn)的測試費、專業(yè)人員服務(wù)費等直接增量費用，應(yīng)計入工程成本。但員工培訓(xùn)費、談判費等間接費用除外。　?、菰囘\行　　在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進行負荷聯(lián)合試車（即試運行），試運行領(lǐng)用原材料時借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目；如果試運行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉庫時，那就借記“庫存商品”科目，貸記“在建工程”科目；如果產(chǎn)品直接對外銷售，那就借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程”科目，不能確認主營業(yè)務(wù)收入?！　、迺汗廊胭~　　固定資產(chǎn)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時會計上要做確認固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價入賬。暫估入賬之后，就得開始計提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但已經(jīng)計提的折舊額不再調(diào)整。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　、呤Ｓ喙こ涛镔Y轉(zhuǎn)作存貨　　剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額?！　‘?dāng)工程物資入賬價值包含增值稅時，需要進行價稅分離：　　借：原材料　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：工程物資　　當(dāng)工程物資入賬價值不包含增值稅時，不需進行價稅分離：　　借：原材料　　　　貸：工程物資　　【2009年考題單選題】　　下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（?。！　　　　　　　　　答疑編號1531030105]　　『正確答案』D『答案解析』為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本，選項A錯誤 ；工程完工前工程物資盤虧、報廢或毀損計入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損計入營業(yè)外支出，選項B錯誤；工程完工前正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入在建工程成本，非正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出，選項C錯誤；已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬，選項D正確。　　【2008年考題計算題】　　注：按照2009年開始執(zhí)行的新增值稅條例規(guī)定，機器設(shè)備的增值稅進項稅額可以抵扣。據(jù)此對2008年考題進行了適當(dāng)改編。　　乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣），適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：　?。?）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！　。?）工程領(lǐng)用工程物資180萬元。　?。?）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準備。當(dāng)天，該批A原材料市價為150萬元?！　。?）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元?！　。?）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。　?。?）以銀行存款支付工程其他支出40萬元?！　。?）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備?！　」こ淘囘\轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）?！　。?）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。　?。?）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)?！　∫螅焊鶕?jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）　　[答疑編號1531030106]　　『正確答案』　　　?。?）計提工程人員職工薪酬　　借：在建工程　　　　　　　114　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　114　　（5）工程部分毀損　　借：營業(yè)外支出　　　　　　 45　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　5　　　　貸：在建工程　　　　　　　50　　　?。?）達到預(yù)定可使用狀態(tài)