【正文】 A材料成本為100（1010）元，即A材料減值10 （90－100）萬元?！　。?）沒有合同的2件A材料：　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝220－27－22＝22（萬元）。A材料成本為20（210）萬元，即，A材料沒有減值 （可變現(xiàn)凈值22成本20）?！　?yīng)分類分別確認(rèn)減值損失，因此，應(yīng)對A材料確認(rèn)減值損失10萬元。 　　本章小結(jié)　　本章重點(diǎn)有三個：　　一是外購存貨的成本，包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)和其他稅費(fèi)等5個項(xiàng)目，不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、采購人員的差旅費(fèi)、入庫后的倉儲費(fèi)等3個項(xiàng)目?！　《俏屑庸の镔Y成本，包括原材料成本、加工稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等3個項(xiàng)目?！　≈攸c(diǎn)注意消費(fèi)稅，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，支付的消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅；收回后用于直接對外銷售的，支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記委托加工物資。　　三是期末計(jì)量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨?！　‘a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 　　材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 　　存貨的估計(jì)售價，應(yīng)按照按以下順序確定：　　，按合同價格；　　，按市價計(jì)量?！　⊥豁?xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同的數(shù)量，應(yīng)區(qū)分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備。第三章　固定資產(chǎn)前　言　　固定資產(chǎn)這章比較重要，可以單獨(dú)出大題，同時，它也是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報表等知識的基礎(chǔ)?！　〗哪昕记榉治觥芜x題判斷題計(jì)算題總分2010年1題1分外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量1題1分終止確認(rèn)的條件　2分2009年1題1分自行建造固定資產(chǎn)的核算1題1分租賃的分類——2分2008年1題1分棄置費(fèi)用的核算——1題10分自行建造固定資產(chǎn)的核算11分2007年——1題1分棄置費(fèi)用的核算——1分第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的定義　　固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)?！　」潭ㄙY產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)就是可以移動的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備；不動產(chǎn)就是不可移動的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。企業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)條件　　固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件有兩個：一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計(jì)量。所有資產(chǎn)都是這兩個確認(rèn)條件。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，這叫實(shí)質(zhì)重于形式?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用　　環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)?！　〗M成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)　　構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨(dú)立的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么要單獨(dú)確認(rèn)為各個單項(xiàng)的固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。　　將組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值比重進(jìn)行分?jǐn)?，確認(rèn)各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值?！　　菊n堂練習(xí)1多選題】　　下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)的有（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號1531030101]　　『正確答案』ABCD　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)　?。ㄈ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)　　（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)　?。ㄎ澹┐嬖跅壷觅M(fèi)用的固定資產(chǎn)　　　　固定資產(chǎn)的增值稅　　固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動產(chǎn)，也就是機(jī)器設(shè)備。從2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。新增值稅法規(guī)定，機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實(shí)行抵扣制度，不計(jì)入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。　　比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應(yīng)該計(jì)入辦公樓的成本?！　　?010年考題單選題】　　甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（　）萬元。　　 000　　 020　　 510　　 530　　[答疑編號1531030102]　　『正確答案』B『答案解析』機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510萬元可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成。運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。甲公司該設(shè)備的初始入賬價值 = 3 000+15+5 = 3 020（萬元）?！　　菊n堂練習(xí)2計(jì)算題】　　2009年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元，款項(xiàng)全部付清。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2010年1月10日，甲公司將該設(shè)備出售，售價為120萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他因素?！　∫螅和瓿晒潭ㄙY產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)處理?！　答疑編號1531030103]　　『正確答案』　　（1）2009年1月1日購入設(shè)備　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1 005 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　170 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 175 000　?。?）2010年1月10日出售設(shè)備　?、俎D(zhuǎn)銷賬面價值　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　904 500　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　100 500（折舊期09年2月～次年1月）　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1 005 000　?、谑盏匠鍪蹆r款　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 404 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　1 200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　204 000　　注：銷項(xiàng)稅額＝1 200 00017%＝204 000（元）　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　295 500　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　295 500　　　　需要安裝的設(shè)備，分三個階段核算：①購買設(shè)備；②安裝；③固定資產(chǎn)入賬?！　、儋I設(shè)備：按買價、相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“在建工程”科目，同時借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。　?、诎惭b：按發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料（無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。　?、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。　　【課堂練習(xí)3計(jì)算題】　　2010年7月8日，甲公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上的價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 2010年7月20日，設(shè)備開始安裝，安裝過程中領(lǐng)用一批原材料，該批原材料成本30 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元，另支付本公司安裝人員工資6 000元。 2010年8月1日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)即交付使用?！　答疑編號1531030104]　　『正確答案』　　（1）2010年7月8日購入設(shè)備　　第一步，購入設(shè)備?！　≡O(shè)備成本包括買價800 000元和裝卸費(fèi)8 000元，先計(jì)入在建工程。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額136 000元可以抵扣?！　〗瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　　　　　　　?08 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　136 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　944 000　?。?）發(fā)生安裝費(fèi)　　第二步，發(fā)生安裝費(fèi)。在建工程領(lǐng)用原材料，是企業(yè)自己使用原材料，不視為銷售，不確認(rèn)銷售收入，直接轉(zhuǎn)銷原材料的賬面價值，原材料包含的增值稅不需要轉(zhuǎn)出，因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當(dāng)于把原材料用去生產(chǎn)產(chǎn)品，無需把增值稅轉(zhuǎn)出。　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　36 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 6 000　?。?）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)　　第三步，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，確認(rèn)固定資產(chǎn)，入賬價值＝808 000＋36 000＝844 000　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　844 000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　844 000　　要注意“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”這個詞，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)志，這個標(biāo)志既不是工程完工，也不是竣工結(jié)算?！　。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)　　　?、酃こ涛镔Y盤虧盤盈　　建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計(jì)入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。　　工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計(jì)入“營業(yè)外支出”；盤盈計(jì)入“營業(yè)外收入”。　?、芟嚓P(guān)稅費(fèi)　　達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等直接增量費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工程成本。但員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等間接費(fèi)用除外。　?、菰囘\(yùn)行　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車（即試運(yùn)行），試運(yùn)行領(lǐng)用原材料時借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目；如果試運(yùn)行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉庫時，那就借記“庫存商品”科目，貸記“在建工程”科目；如果產(chǎn)品直接對外銷售，那就借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程”科目，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入?！　、迺汗廊胭~　　固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時會計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價入賬。暫估入賬之后，就得開始計(jì)提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但已經(jīng)計(jì)提的折舊額不再調(diào)整。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時點(diǎn)，以及開始計(jì)提折舊的時點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　、呤Ｓ喙こ涛镔Y轉(zhuǎn)作存貨　　剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！　‘?dāng)工程物資入賬價值包含增值稅時，需要進(jìn)行價稅分離：　　借：原材料　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：工程物資　　當(dāng)工程物資入賬價值不包含增值稅時，不需進(jìn)行價稅分離：　　借：原材料　　　　貸：工程物資　　【2009年考題單選題】　　下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（　）?！　　　　　　　　　答疑編號1531030105]　　『正確答案』D『答案解析』為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A錯誤 ；工程完工前工程物資盤虧、報廢或毀損計(jì)入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)B錯誤；工程完工前正常原因造成的單項(xiàng)工程報廢凈損失計(jì)入在建工程成本，非正常原因造成的單項(xiàng)工程報廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)C錯誤；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬，選項(xiàng)D正確?！　　?008年考題計(jì)算題】　　注：按照2009年開始執(zhí)行的新增值稅條例規(guī)定，機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。據(jù)此對2008年考題進(jìn)行了適當(dāng)改編?！　∫夜煞萦邢薰荆ê喎Q乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣），適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：　?。?）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！　。?）工程領(lǐng)用工程物資180萬元?！　。?）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)天，該批A原材料市價為150萬元。　?。?）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元?！　。?）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到?！　。?）以銀行存款支付工程其他支出40萬元?！　。?）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備?！　」こ淘囘\(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計(jì)售價（不含增值稅）?！　。?）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。　?。?）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)?！　∫螅焊鶕?jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）　　[答疑編號1531030106]　　『正確答案』　　　?。?）計(jì)提工程人員職工薪酬　　借：在建工程　　　　　　　114　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　114　?。?）工程部分毀損　　借：營業(yè)外支出　　　　　　 45　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　5　　　　貸：在建工程　　　　　　　50　　　?。?）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)