【正文】 所 有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明 細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明 等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。 附注的主要內(nèi)容 財務(wù)報表附注主要包括下列內(nèi)容： （ 1）企業(yè)的基本情況 ①企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。 ②企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。 12 財務(wù)報告 附注 ③母公司以及集團最終母公司的名稱。 ④財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。 （ 2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。 （ 3）遵循企業(yè)會計準則的聲明 企業(yè)應(yīng)當聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的 要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 12 財務(wù)報告 附注 （ 4）重要會計政策和會計估計 企業(yè)應(yīng)當披露采用的重要會計政策和會計估計， 不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露 重要會計政策和會計估計時，應(yīng)當披露重要會計政 策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，以及會 計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。 （ 5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說 明。 12 財務(wù)報告 附注 （ 6）報表重要項目的說明 企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債 表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其 項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方 式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當 與報表項目金額相銜接。 12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 財務(wù)報告分析的意義與內(nèi)容 財務(wù)報告分析的一般目的為：評價過去的經(jīng)營 業(yè)績，判斷現(xiàn)在的財務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢 。其意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）企業(yè)所有者通過分析企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成和盈利能力，以決定是否投資；分析企業(yè)的盈利狀況、股價變動和發(fā)展前景，以決定是否轉(zhuǎn)讓股份；分析資產(chǎn)的盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險和競爭能力，以考查經(jīng)營者的業(yè)績；分析籌資狀況，以決定股利分配政策。 12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 （ 2）債權(quán)人通過分析企業(yè)的流動資金狀況，了解其短期償債能力；分析企業(yè)的盈利狀況，了解其長期償債能力，從而判斷其借出資金的安全程度，為是否轉(zhuǎn)讓債權(quán)提供依據(jù)。 （ 3）企業(yè)管理者通過報表分析，總結(jié)經(jīng)營管理的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的問題，以進一步改善財務(wù)決策和提高經(jīng)營管理水平。 12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 （ 4）政府有關(guān)部門通過報表分析，了解企業(yè)遵守財經(jīng)政策和法律法規(guī)的情況，以進一步加強宏觀管理和調(diào)控。 根據(jù)不同信息使用者的要求，財務(wù)報告分析的 主要內(nèi)容可以歸納為三個方面，即償債能力分析、 營運能力分析和盈利能力分析。 12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 12． 7． 2 財務(wù)報告分析的方法 財務(wù)報告分析的方法主要包括比較分析法、趨 勢分析法、因素分析法和比率分析法。 比較分析法是將企業(yè)相關(guān)指標進行對比，計算 出財務(wù)指標變動的絕對數(shù)額和相對程度。 趨勢分析法是將企業(yè)連續(xù)幾期會計報表中相同 的指標或比率進行對比，求出它們增減變動的方向 、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情 況的變化趨勢的一種方法。 比率分析法是把同一期間財務(wù)報表上具有相關(guān) 關(guān)系的項目加以比較，求出比率，以反映企業(yè)經(jīng)濟 活動情況的一種方法。 12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 根據(jù)施工企業(yè)財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，在此主 要介紹以下指標的計算方法： （ 1）償債能力指標 償債能力即企業(yè)清償債務(wù)的能力，是債權(quán)人最 關(guān)心的。反映償債能力的指標主要有： ① 流動比率。流動比率是企業(yè)某一時點的流動資產(chǎn)與流動負債之比，表明企業(yè)每一元流動負債有多少流動資產(chǎn)作為償還保障，是反映企業(yè)短期償債能力的基本財務(wù)指標。其 計算公式 為： 一般認為流動比率為 2比較適宜。 流動負債流動資產(chǎn)流動比率＝ 流動負債流動資產(chǎn)流動比率＝ 流動負債流動資產(chǎn)流動比率＝流動負債流動資產(chǎn)流動比率＝12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 ②速動比率。速動比率是企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負債的比率。速動資產(chǎn)是指企業(yè)的流動資產(chǎn)中變現(xiàn)速度較快的那部分資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項等，但不包括變現(xiàn)能力較差的存貨。 計算公式 為： 速動資產(chǎn) =流動資產(chǎn) 存貨 一般認為，速動比率為 1比較合理。 流動負債速動資產(chǎn)速動比率 ?12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 ③資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率是指負債總額占資產(chǎn)總額的百分比。它反映企業(yè)全部資產(chǎn)中債務(wù)所占的比重，因而在某種程度上揭示了企業(yè)償還債務(wù)的能力和對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負債率越低，表明企業(yè)每元資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)的責(zé)任越小，企業(yè)的長期償債能力越強。其 計算公式 為： %100?? 資產(chǎn)總額負債總額資產(chǎn)負債率12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 ④債務(wù)資本比率。債務(wù)資本比率是指企業(yè)負債總額與所有者權(quán)益總額之比。它反映投資者權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。該比例越小，表明企業(yè)的長期償債能力越強。 計算公式 為： %100?? 所有者權(quán)益總額 負債總額債務(wù)資本比率12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 （ 2）營運能力指標 營運能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)速度的 有關(guān)指標所反映出來的企業(yè)資金利用效率，它表明 企業(yè)管理和運用資金的能力。 ① 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和利用效果的重要財務(wù)指標，一般有周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩種表現(xiàn)形式。周轉(zhuǎn)次數(shù)是指一定時期內(nèi)營業(yè)收入凈額與流動資產(chǎn)平均余額的比率，表明流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度，周轉(zhuǎn)天數(shù)則表明流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次需要多少時間。 12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 計算公式 為： 流動資產(chǎn)平均余額 = 流動資產(chǎn)平均余額營業(yè)收入凈額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) ?流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)360?2期末流動資產(chǎn)余額期初流動資產(chǎn)余額 ?12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 ② 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收賬款余額的比率，它表明企業(yè)應(yīng)收賬款的流動程度。 計算公式 為： ? ? 應(yīng)收賬款平均余額 營業(yè)收入凈額次數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 ?2期末應(yīng)收賬款余額期初應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額 ??應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)360?12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 ③ 存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時期內(nèi)營業(yè)成本與存貨平均資金占用額的比率，它表明企業(yè)存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收賬款的速度。 其 計算公式 為： ? ? 存貨平均余額 營業(yè)成本次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率 ?2期末存貨余額期初存貨余額存貨平均余額 ??存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)360?12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 （ 3）盈利能力指標 盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力。反映盈利能力的指標通常有以下幾項： ① 營業(yè)利潤率。營業(yè)利潤率是指營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率，表明企業(yè)所經(jīng)營業(yè)務(wù)的獲利水平。 計算公式 為： %100?? 營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤率12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 ② 成本費用利潤率。成本費用利潤率是指利潤總額與成本費用總額的比率，表明企業(yè)的成本費用與獲得收益之間的關(guān)系。 計算公式 為： %100?? 成本費用總額 利潤總額利潤率成本費用12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 ③ 總資產(chǎn)報酬率?？傎Y產(chǎn)報酬率是指一定時期內(nèi)獲得的報酬總額與企業(yè)平均資產(chǎn)總額的比率，表明企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效果。 計算公式 為： %100??? 總資產(chǎn)平均余額 利息支出利潤總額總資產(chǎn)報酬率2期末資產(chǎn)總額期初資產(chǎn)總額總資產(chǎn)平均余額 ??12 財務(wù)報告 財務(wù)報告分析 ④ 凈資產(chǎn)報酬率。凈資產(chǎn)報酬率是指凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率，表明凈資產(chǎn)的獲利能力。 計算公式 為： %100?? 平均凈資產(chǎn) 凈利潤凈資產(chǎn)報酬率2期末所有者權(quán)益余額期初所有者權(quán)益余額平均凈資產(chǎn) ??