【正文】 所 有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明 細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明 等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。 附注的主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括下列內(nèi)容： （ 1）企業(yè)的基本情況 ①企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。 ②企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 附注 ③母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。 ④財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 （ 3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成 果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 附注 （ 4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)， 不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政 策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及會(huì) 計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。 （ 5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō) 明。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 附注 （ 6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債 表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其 項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方 式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng) 與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 財(cái)務(wù)報(bào)告分析的意義與內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)告分析的一般目的為：評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)，判斷現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì) 。其意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1）企業(yè)所有者通過(guò)分析企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成和盈利能力，以決定是否投資；分析企業(yè)的盈利狀況、股價(jià)變動(dòng)和發(fā)展前景，以決定是否轉(zhuǎn)讓股份；分析資產(chǎn)的盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)能力，以考查經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)；分析籌資狀況，以決定股利分配政策。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 （ 2）債權(quán)人通過(guò)分析企業(yè)的流動(dòng)資金狀況，了解其短期償債能力；分析企業(yè)的盈利狀況，了解其長(zhǎng)期償債能力，從而判斷其借出資金的安全程度，為是否轉(zhuǎn)讓債權(quán)提供依據(jù)。 （ 3）企業(yè)管理者通過(guò)報(bào)表分析，總結(jié)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題，以進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)決策和提高經(jīng)營(yíng)管理水平。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 （ 4）政府有關(guān)部門(mén)通過(guò)報(bào)表分析，了解企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)政策和法律法規(guī)的情況，以進(jìn)一步加強(qiáng)宏觀管理和調(diào)控。 根據(jù)不同信息使用者的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告分析的 主要內(nèi)容可以歸納為三個(gè)方面，即償債能力分析、 營(yíng)運(yùn)能力分析和盈利能力分析。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 12． 7． 2 財(cái)務(wù)報(bào)告分析的方法 財(cái)務(wù)報(bào)告分析的方法主要包括比較分析法、趨 勢(shì)分析法、因素分析法和比率分析法。 比較分析法是將企業(yè)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算 出財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的絕對(duì)數(shù)額和相對(duì)程度。 趨勢(shì)分析法是將企業(yè)連續(xù)幾期會(huì)計(jì)報(bào)表中相同 的指標(biāo)或比率進(jìn)行對(duì)比，求出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向 、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情 況的變化趨勢(shì)的一種方法。 比率分析法是把同一期間財(cái)務(wù)報(bào)表上具有相關(guān) 關(guān)系的項(xiàng)目加以比較，求出比率，以反映企業(yè)經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)情況的一種方法。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 根據(jù)施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，在此主 要介紹以下指標(biāo)的計(jì)算方法： （ 1）償債能力指標(biāo) 償債能力即企業(yè)清償債務(wù)的能力，是債權(quán)人最 關(guān)心的。反映償債能力的指標(biāo)主要有： ① 流動(dòng)比率。流動(dòng)比率是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，表明企業(yè)每一元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保障，是反映企業(yè)短期償債能力的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)。其 計(jì)算公式 為： 一般認(rèn)為流動(dòng)比率為 2比較適宜。 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率＝ 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率＝ 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率＝流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率＝12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 ②速動(dòng)比率。速動(dòng)比率是企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)速度較快的那部分資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)等，但不包括變現(xiàn)能力較差的存貨。 計(jì)算公式 為： 速動(dòng)資產(chǎn) =流動(dòng)資產(chǎn) 存貨 一般認(rèn)為，速動(dòng)比率為 1比較合理。 流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)比率 ?12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 ③資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債總額占資產(chǎn)總額的百分比。它反映企業(yè)全部資產(chǎn)中債務(wù)所占的比重，因而在某種程度上揭示了企業(yè)償還債務(wù)的能力和對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率越低，表明企業(yè)每元資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)的責(zé)任越小，企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。其 計(jì)算公式 為： %100?? 資產(chǎn)總額負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 ④債務(wù)資本比率。債務(wù)資本比率是指企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之比。它反映投資者權(quán)益對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。該比例越小，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。 計(jì)算公式 為： %100?? 所有者權(quán)益總額 負(fù)債總額債務(wù)資本比率12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 （ 2）營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo) 營(yíng)運(yùn)能力是指通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度的 有關(guān)指標(biāo)所反映出來(lái)的企業(yè)資金利用效率，它表明 企業(yè)管理和運(yùn)用資金的能力。 ① 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和利用效果的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，一般有周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩種表現(xiàn)形式。周轉(zhuǎn)次數(shù)是指一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入凈額與流動(dòng)資產(chǎn)平均余額的比率，表明流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度，周轉(zhuǎn)天數(shù)則表明流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次需要多少時(shí)間。 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 計(jì)算公式 為： 流動(dòng)資產(chǎn)平均余額 = 流動(dòng)資產(chǎn)平均余額營(yíng)業(yè)收入凈額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) ?流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)360?2期末流動(dòng)資產(chǎn)余額期初流動(dòng)資產(chǎn)余額 ?12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 ② 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收賬款余額的比率，它表明企業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)程度。 計(jì)算公式 為： ? ? 應(yīng)收賬款平均余額 營(yíng)業(yè)收入凈額次數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 ?2期末應(yīng)收賬款余額期初應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額 ??應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)360?12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 ③ 存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)業(yè)成本與存貨平均資金占用額的比率，它表明企業(yè)存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收賬款的速度。 其 計(jì)算公式 為： ? ? 存貨平均余額 營(yíng)業(yè)成本次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率 ?2期末存貨余額期初存貨余額存貨平均余額 ??存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)360?12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 （ 3）盈利能力指標(biāo) 盈利能力是指企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力。反映盈利能力的指標(biāo)通常有以下幾項(xiàng)： ① 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比率，表明企業(yè)所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利水平。 計(jì)算公式 為： %100?? 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 ② 成本費(fèi)用利潤(rùn)率。成本費(fèi)用利潤(rùn)率是指利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用總額的比率，表明企業(yè)的成本費(fèi)用與獲得收益之間的關(guān)系。 計(jì)算公式 為： %100?? 成本費(fèi)用總額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)率成本費(fèi)用12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 ③ 總資產(chǎn)報(bào)酬率?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率是指一定時(shí)期內(nèi)獲得的報(bào)酬總額與企業(yè)平均資產(chǎn)總額的比率，表明企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效果。 計(jì)算公式 為： %100??? 總資產(chǎn)平均余額 利息支出利潤(rùn)總額總資產(chǎn)報(bào)酬率2期末資產(chǎn)總額期初資產(chǎn)總額總資產(chǎn)平均余額 ??12 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 ④ 凈資產(chǎn)報(bào)酬率。凈資產(chǎn)報(bào)酬率是指凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率，表明凈資產(chǎn)的獲利能力。 計(jì)算公式 為： %100?? 平均凈資產(chǎn) 凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)報(bào)酬率2期末所有者權(quán)益余額期初所有者權(quán)益余額平均凈資產(chǎn) ??