【正文】 本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo) ?(6)綜合收益，包括其他綜合收益和綜合收益總額。其中，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；綜合收益總額是企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額 三、利潤表的編制 ?費用采用”功能法”列報 ?對于費用的列報，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用”功能法”列報，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等，并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露 ?這種方法通常能向報表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān) ?由于關(guān)于費用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)可以在附注中披露費用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料。費用按照性質(zhì)分類，指將費用按其性質(zhì)分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費、攤銷費等，而不是按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的不同功能分類 三、利潤表的編制 ?列示利潤表的比較信息 ?根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢 ?所以，利潤表還就各項目再分為”本期金額”和”上期金額”兩欄分別填列 三、利潤表的編制 ?利潤表的填列方法 ?“本期金額”欄根據(jù)“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等損益類科目的發(fā)生額分析填列。其中，“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目根據(jù)本表中相關(guān)項目計算填列 ?“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上期金額”欄 ?利潤表的編制示例 （ P243） 三、利潤表的編制 ?舉例 【例 131〃 單選題】 ?甲公司 2022年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： ?(1)因出租房屋取得租金收入 120萬元； ?(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益 30萬元； ?(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利 60萬元； ?(4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失 10萬元； ?(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出 40萬元； ?(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷 300萬元； ?(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60萬元； ?(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100萬元 三、利潤表的編制 ?舉例 【例 131〃 單選題】 ?要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。（ 2022年新制度考題） ?（ 1）甲公司 20 8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額是 ( )萬元。 ?A． 240 C． 340 D． 350 ?（ 2）上述交易或事項對甲公司 20 8年度營業(yè)利潤的影響是 ( )萬元。 ?A． 10 C． 70 D． 20 ?【 答案 】 ?（ 1） D；（ 2） C 三、利潤表的編制 ?舉例 【例 131〃 單選題】 ?【 解析 】 ?（ 1）甲公司 20 8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額 =10+40+300=350（萬元）。事項（ 1）確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 120萬元；事項（ 2）確認(rèn)營業(yè)外收入 30萬元；事項(3)沖減長期股權(quán)投資賬面價值 60萬元；事項 (4)確認(rèn)管理費用 l0萬元；事項 (5)確認(rèn)管理費用 40萬元；事項 (6)確認(rèn)管理費用 300萬元；事項 (7)確認(rèn)公允價值變動損益（貸方發(fā)生額） 60萬元；事項 (8)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（貸方發(fā)生額） l00萬元。 ?（ 2）對甲公司 20 8年度營業(yè)利潤的影響 =事項（ 1） 120事項（ 4） 10事項（ 5） 40事項（ 6） 300+事項（ 7） 60+事項（ 8） 100=70（萬元）。 四、每股收益 ?（一）每股收益概述 ?每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。 ?每股收益是用于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險，是投資者、債權(quán)人等信息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力、進(jìn)而作出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的一項重要的財務(wù)指標(biāo) ?每股收益包括 基本每股收益 和 稀釋每股收益 兩類 ?基本每股收益僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，而稀釋每股收益的計算和列報主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo) 四、每股收益 ?（二）基本每股收益 ?基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定 四、每股收益 ?（二）基本每股收益 ?歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 ?即企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。 ?發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。 四、每股收益 ?（二）基本每股收益 ? 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 四、每股收益 ?（二）基本每股收益 ? 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ?作為權(quán)數(shù)的已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間通常按天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法，如按月數(shù)計算 四、每股收益 ?（二）基本每股收益 ?【 例 132】 某公司 2022年期初發(fā)行在外的普通股為 30 000萬股； 4月 30日新發(fā)行普通股 16 200萬股； 12月 1日回購普通股 7 200萬股以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為 16 250萬元。假定該公司按月數(shù)計算每股收益的時間權(quán)重。 2022年度基本每股收益計算如下： ?發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： ?30 000+16 200 8/127 200 1/12=40 200（萬股） ?或者 30 000 4/12+46 200 7/12+39 000 1/12=40 200（萬股） ?基本每股收益 =16 250/40 200=（元 /股） 四、每股收益 ?（二）基本每股收益 ?【 例 132】 某公司 2022年期初發(fā)行在外的普通股為 30 000萬股； 4月 30日新發(fā)行普通股 16 200萬股； 12月 1日回購普通股 7 200萬股以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為 16 250萬元。假定該公司按月數(shù)計算每股收益的時間權(quán)重。 2022年度基本每股收益計算如下： ?發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： ?30 000+16 200 8/127 200 1/12=40 200（萬股） ?或者 30 000 4/12+46 200 7/12+39 000 1/12=40 200（萬股） ?基本每股收益 =16 250/40 200=（元 /股） 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 基本計算原則 ?稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的 稀釋性潛在普通股 均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。 ?潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同 ?稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股 ?我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 基本計算原則 ?（ 1） 分子的調(diào)整 ?計算稀釋每股收益時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整： ?① 當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息； ?② 稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。 ?上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 基本計算原則 ?（ 2） 分母的調(diào)整 ?計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和 ?計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 基本計算原則 ?（ 2） 分母的調(diào)整 ?需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響，也就是說，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 ?（如果轉(zhuǎn)換法） 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 ?【例 133】某上市公司 2022年歸屬于普通股股東的凈利潤為 38 200萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù) 20 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。 2022年 1月 1日，公司按面值發(fā)行 60 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面固定年利率為 2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后 12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行 12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股 10元，即每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 10股面值為 1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為 25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為 3%。 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 ?基本每股收益： 38 200247。 20 000=（元 /股） ?每年支付利息： 60 000 2%=1 200（萬元） ?負(fù)債成份公允價值： 1 200247。 （ 1+3%） +1 200247。 （ 1+3%） 2+61 200247。 （ 1+3%） 3=58 （萬元） ?權(quán)益成份公允價值： 60 00058 =1 （萬元） 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 ?假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤 =58 3% （ 125%） =1 （萬元） ?假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù) =60 000/10=6 000（萬股） ?增量股的每股收益 =1 （元 /股） ?增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。 ?稀釋每股收益 =（ 38 200+1 ） /（ 20 000+6 000） =（元 /股） 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) ?認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 ?（庫藏股票法） 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) ?【 例 134】 某公司 2022年度歸屬于普通股股東的凈利潤為2 750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 5 000萬股，該普通股平均每股市場價格為 8元。 2022年 1月 1日，該公司對外發(fā)行 1 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 2022年 3月 1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 7元的價格認(rèn)購本公司 1股新發(fā)的股份。該公司 20 7年度每股收益計算如下： ?基本每股收益 =2 750/5 000=（元 /股） ?調(diào)整增加的普通股股數(shù) =1 0001 000 7247。 8=125（萬股） ?稀釋每股收益 =2 750/（ 5 000+125） =（元 /股） 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 企業(yè)承諾將回購其股份的合同 ?企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 企業(yè)承諾將回購其股份的合同 ?【 例 264】 某公司 2022年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 1 000萬股。 2022年 3月 2日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股 240萬股普通股。假設(shè)，該普通股 2022年 3月至 12月平均市場價格為 5元。 2007年度每股收益計算如下： ?基本每股收益 =400247。 1 000=（元 /股） ?調(diào)整增加的普通股股數(shù) =240 247。 5240=24（萬股） ?稀釋每股收益 =400/（ 1 000+24 10/12） =（元 /股） 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 多項潛在普通股 （ *） ?為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。 ?通常情