【文章內(nèi)容簡介】 況下，股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證排在前面計算，因為其假設(shè)行權(quán)一般不影響凈利潤。 多項潛在普通股 ?【例 135】某公司 2022年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5 625萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 18 750萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（ 1）認(rèn)股權(quán)證 7 200萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 8元的價格認(rèn)購 1股本公司新發(fā)股票。（ 2）按面值發(fā)行的 5年期可轉(zhuǎn)換公司債券 75 000萬元，債券每張面值 l00元，票面年利率為 %，轉(zhuǎn)股價格為每股 ，即每 l00元債券可轉(zhuǎn)換為 8股面值為 1元的普通股。（ 3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券 150 000萬元，債券每張面值 100元，票面年利率為 %，轉(zhuǎn)股價格為每股 10元，即每 l00元債券可轉(zhuǎn)換為 10股面值為 l元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場價格為 12元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為 25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。 多項潛在普通股 ?20 7年度每股收益計算如下： ? 基本每股收益 =5 625/18 750=（元） ?計算稀釋每股收益： ?（ 1）假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序，如表所示。 項目 凈利潤增加（萬元） 股數(shù)增加（萬股） 增量股的每股收益（元） 順序 認(rèn)股權(quán)證 — 2 400① — 1 %債券 1 ② 6 000③ 3 %債券 1 575④ 15 000⑤ 2 多項潛在普通股 ?① 7 2007 200 8247。 12=2 400（萬元） ?② 75 000 % （ 125%） =1 （萬元） ?③ 75 000/=6 000（萬股） ?④ 150 000 % （ 125%） =1 575（萬元） ?⑤ 150 000/10=15 000（萬股） ?由此可見，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大， %可轉(zhuǎn)債的稀釋性最小。 多項潛在普通股 ?（ 2）分步計入稀釋每股收益如表所示。 ? 因此，稀釋每股收益為 。 凈利潤 股 數(shù) （ 萬股） 每股收益 （元） 稀釋性 基本每股收益 5 625 18 750 認(rèn)股權(quán)證 0 2 400 5 625 21 150 稀釋 %債券 1 575 15 000 7 200 36 150 稀釋 %債券 1 6 000 8 42 150 反稀釋 四、每股收益 ?（三）稀釋每股收益 ? 子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股 （ *） ?子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股時，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中 四、每股收益 ?（四） 每股收益的列報 ? 重新計算 ?（ 1） 派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 ?（ 2） 配股 ?（ 3） 以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述 每股收益的列報 （重新計算） ?（ 1） 派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 ?企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。 每股收益的列報 （重新計算） ?（ 1） 派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 ?【例 136】某企業(yè) 2022年和 2022年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為 1 596萬元和 1 848萬元， 2022年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 800萬股， 2022年 4月 1日按市價新發(fā)行普通股 160萬股， 2022年 7月 1日分派股票股利，以 2022年 12月 31日總股本 960萬股為基數(shù)每 l0股送 3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。 2022年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下： 每股收益的列報 （重新計算） ?（ 1） 派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 ?20 7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =（ 800+160＋ 288） 12/12=1 248（萬股） ?20 6年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =800 12/12+160 9/12=1 196（萬股） ?20 7年度基本每股收益 =1 848/1 248=（元 /股） ?20 6年度基本每股收益 =1 596/1 196=（元 /股） 每股收益的列報 （重新計算） ?（ 2） 配股 ?企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下，計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下 每股收益的列報 （重新計算） ?（ 2） 配股 ?本年度基本每股收益 ?=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤247。（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)） 每股收益的列報 （重新計算） ?（ 2） 配股 ?【例 137】某企業(yè) 2022年度歸屬于普通股股東的凈利潤為23 500萬元， 20227年 1月 1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 8 000萬股， 2022年 6月 10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到 2022年 6月 30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每 4股配 l股，配股價格為每股 6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為 2022年 7月 1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股 11元， 2022年度基本每股收益為 。 2022年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下： 每股收益的列報 （重新計算） ?（ 2） 配股 ?每股理論除權(quán)價格 ?=（ 11 8 000+6 2 000） 247。 （ 8 000+2 000） =10（元） ?調(diào)整系數(shù) =11247。 10= ?因配股重新計算的 20 6年度基本每股收益 ? =247。 =（元 /股） ?2022年度基本每股收益 ? =23 500247。 （ 8 000 6/12 + 10 000 6/12） ? =（元） 每股收益的列報 （重新計算） ?（ 3）以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述 ?按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 的規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。 四、每股收益 ?（四） 每股收益的列報 ? 列報 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息： ?（ 1）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程； ?（ 2）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。 ?（ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。 第十三章 財務(wù)報告 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 財務(wù)報表附注 一、現(xiàn)金流量表概述 ?現(xiàn)金流量表概念 ?現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 ?現(xiàn)金流量表的作用 ?（ 1）現(xiàn)金流量表信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表信息的必要補(bǔ)充（編制基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制） ?（ 2）現(xiàn)金流量表是企業(yè)活動的綜合概括 ?（ 3）現(xiàn)金流量表有利于分析、評價和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量、償債及支付能力和收益質(zhì)量 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ?現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制 ?現(xiàn)金 ?是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及 可以隨時用于支付 的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金 。現(xiàn)金主要包括： ?（ 1）庫存現(xiàn)金 ?（ 2）銀行存款，不包括不能隨時用于支付的存款 ?（ 3）其他貨幣資金 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ?現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制 ?現(xiàn)金等價物 ?是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 ?期限短，一般是指從 購買日 起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。 ?權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。 三、現(xiàn)金流量的分類及列示 ?現(xiàn)金流量 ?現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 現(xiàn)金 +非現(xiàn)金資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 現(xiàn)金 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 非現(xiàn)金資產(chǎn) 三、現(xiàn)金流量的分類及列示 ?現(xiàn)金流量 ?現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。 ?在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金 (含現(xiàn)金等價物，下同 )形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。 ?例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。 ?同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買 3 個月內(nèi)到期的國庫券 三、現(xiàn)金流量的分類及列示 ?現(xiàn)金流量的分類 ?（ 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ?經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。 三、現(xiàn)金流量的分類及列示 ?現(xiàn)金流量的分類 ?（ 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ?投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和 不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi) 的投資及其 處置 活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。 ?（ 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ?籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。 三、現(xiàn)金流量的分類及列示 ?現(xiàn)金流量的分類 ?（ 4）股利和利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸屬 ?收到股利和利息：投資活動 ?支付股利和利息：籌資活動 三、現(xiàn)金流量的分類及列示 ?現(xiàn)金流量的列報 ?現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報： ?（ 1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。 ?（ 2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。 ?（ 3）金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。 三、現(xiàn)金流量的分類及列示 ?現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) ?現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分 ?具體格式見教材 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法 ?直接法 ?在直接法下，一般是以利潤表中的 營業(yè)收入 為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ?采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法 ?間接法 ?在間接法下，將 凈利潤 調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響 ?采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法 ?我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法 ? “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 ?反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額）。 ?主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除 四、 現(xiàn)金流量表的填列方法 ?（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法 ? “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 ?相關(guān)項目： ?利潤表中的“營業(yè)收入”項目 ?資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費（銷項稅額部分