【正文】 財務(wù)報告 財務(wù)報告 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 財務(wù)報表附注 一、財務(wù)報告的內(nèi)容 ?財務(wù)報告的概念 ?財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件 ?財務(wù)報告包括 財務(wù)報表 和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料 一、財務(wù)報告的內(nèi)容 ?財務(wù)報告的概念 ?（ 1）財務(wù)報表 ?財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 ?財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： ?① 資產(chǎn)負(fù)債表； ?② 利潤表； ?③ 現(xiàn)金流量表； ?④ 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益。下同）變動表； ?⑤附注。 一、財務(wù)報告的內(nèi)容 ?財務(wù)報告的概念 ?（ 2）其他財務(wù)報告 ?根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括： ? 管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報告 ? 物價變動影響報告 ? 社會責(zé)任報告等。 ?財務(wù)報表 → 必須符合 GAAP，并需要接受審計 ?其他財務(wù)報告 → 可以不符合 GAAP，但需要審閱 一、財務(wù)報告的內(nèi)容 ?財務(wù)報告的概念 ?（ 2）財務(wù)報表的分類 ?按財務(wù)報表編報期間的不同 ： ? 中期財務(wù)報表 中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等 ? 年度財務(wù)報表 一、財務(wù)報告的內(nèi)容 ?財務(wù)報告的概念 ?（ 2）財務(wù)報表的分類 ?按財務(wù)報表編報主體的不同 ： ? 個別財務(wù)報表 是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況 ? 合并財務(wù)報表 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表 二、 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對這一情況作出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則” 二、 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 列報基礎(chǔ) ：持續(xù)經(jīng)營 ?通常情況下，企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上 ?在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 二、 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 重要性和項目列報 ?關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷 ?（ 1） 性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外 （比如存貨和固定資產(chǎn)） ?（ 2） 性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報 （比如原材料、在產(chǎn)品等合并成存貨項目） ?（ 3） 重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn) 。 重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。 二、 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 列報的一致性 ? 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： ?（一）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。 ?（二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 二、 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷 ?財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報 ， 資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用不能相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 ?比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質(zhì) ?下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示： ?（ 1） 資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。 ?（ 2） 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。 二、 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 比較信息的列報 ?當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 ?財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。 二、 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 財務(wù)報表表首的列報要求 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置（表首）至少披露下列各項： ?（ 1）編報企業(yè)的名稱。 ?（ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。 ?（ 3）人民幣金額單位。 ?（ 4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明 二、 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 報告期間 ?企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。 根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止 ?年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 ?對外提供中期財務(wù)報告的，還應(yīng)遵循 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 32號 —— 中期財務(wù)報告 》 的規(guī)定。 第十三章 財務(wù)報告 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 財務(wù)報表附注 一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用 ?資產(chǎn)負(fù)債表（ Balance Sheet） ?是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表 ?是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表 ?編制依據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用 ?資產(chǎn)負(fù)債表的作用 ?，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) ?、評價、預(yù)測企業(yè)的短期償債能力 ?、評價、預(yù)測企業(yè)的長期償債能力 ?、評價、預(yù)測企業(yè)的變現(xiàn)能力與財務(wù)彈性 ?、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 ?資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量都涉及人為估計 ?使用的會計程序方法具有很大的選擇性 從這個意義上說，資產(chǎn)負(fù)債表只是個別企業(yè)的會計信息，橫向比較缺乏依據(jù)，不同企業(yè)之間往往不具有可比性 ?在同一企業(yè)中對不同的資產(chǎn)項目可以采用不同的計價方法，使得資產(chǎn)合計數(shù)的解釋發(fā)生一定的困難，信息相關(guān)性降低 ?有些資產(chǎn)和負(fù)債完全被忽略 ?在物價變動劇烈的情況下，按歷史成本計價的資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重背離現(xiàn)實 三、 資產(chǎn)負(fù)債表上項目的分類與排列 ? 資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn) 按流動性程度：由高到低 負(fù)債 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 按到期日：由近及遠(yuǎn) 所有者 權(quán)益 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 按永久性：遞減 四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ?報告式資產(chǎn)負(fù)債表 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”式 “ 資產(chǎn) 負(fù)債 =所有者權(quán)益”式 資產(chǎn)： 各項目明細(xì) 資產(chǎn)總計 負(fù)債： 各項目明細(xì) 負(fù)債合計 所有者權(quán)益： 各項目明細(xì) 所有者權(quán)益合計 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 資產(chǎn)： 各項目明細(xì) 資產(chǎn)總計 減：負(fù)債 各項目明細(xì) 負(fù)債合計 所有者權(quán)益： 各項目明細(xì) 所有者權(quán)益合計 四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ?賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 項目 金額 項目 金額 資產(chǎn)： 流動資產(chǎn) 各明細(xì)項目 非流動資產(chǎn) 各明細(xì)項目 資產(chǎn) 總額 負(fù)債 與所有者權(quán)益 負(fù)債 各項目明細(xì) 負(fù)債合計 所有者權(quán)益： 各項目明細(xì) 所有者權(quán)益合計 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ?財務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表 項目 金額 流動資產(chǎn) 減：流動負(fù)債 營運資本凈額 加：非流動資產(chǎn) 減：非流動負(fù)債 所有者權(quán)益 四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ?我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式 —— 賬戶式結(jié)構(gòu) 五、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法 ?本表“期末余額”欄一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列 ?（ 1） 根據(jù)總賬科目余額填列 如“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。 ?（ 2） 根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。 如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。 五、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法 ?（ 3） 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列 如“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列； “應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。 “預(yù)收款項”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列 五、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法 ?（ 4） 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列 如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列 五、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法 ?（ 5） 根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列 如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列； ?“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列； ?“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列 五、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法 ?本表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致 ? 資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 第十三章 財務(wù)報告 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 財務(wù)報表附注 一、利潤表的性質(zhì)與作用 ?利潤表 ?利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間 (如年度、季度、月份 )經(jīng)營成果的 會計 報表 一、利潤表的性質(zhì)與作用 ?利潤表的作用 ?有助于分析、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力 ?有助于分析、評價、預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動狀況 ?有助于分析、評價、預(yù)測企業(yè)的償債能力 ?有助于評價、考核管理人員的績效 ?是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù) 二、利潤表的格式 ?單步式利潤表 二、利潤表的格式 ?多步式利潤表 三、利潤表的編制 ?利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容 ?(1)營業(yè)收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 ?(2)營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。 ?(3)利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。 ?(4)凈利潤，利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。 三、利潤表的編制 ?利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容 ?(5)每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息，包括基