【導(dǎo)讀】是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。潤(rùn)的利得和損失等。業(yè)收入與當(dāng)期營(yíng)業(yè)支出相抵減的結(jié)果。這其中就包括營(yíng)業(yè)外收支?！覈?guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用損益滿計(jì)觀。接關(guān)系的各項(xiàng)收支。盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失。非常損失、盤虧損失等?！獌衾麧?rùn)的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。——需要在期末將收入與費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)。營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方余額30萬(wàn)元。業(yè)外支出6萬(wàn)、資產(chǎn)減值損失14萬(wàn)。假設(shè)企業(yè)利潤(rùn)與稅務(wù)利潤(rùn)一致，所得稅稅率為25%。計(jì)算并提取本年度甲企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。稅務(wù)利潤(rùn)的金額為3000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額=3000×25%=750萬(wàn)元?！髽I(yè)的兩大報(bào)表以企業(yè)會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)?！Q之為“所得稅的收益表法”。——目前國(guó)際上都不再采用這種方法?！獜馁Y產(chǎn)負(fù)債表開始調(diào)整?！Q之為“所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表法”。提的減值準(zhǔn)備，超過(guò)稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)。采用的折舊期限。不滿足稅法確認(rèn)條件的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　　

【正文】 ）利潤(rùn)分配的順序 —— 法定盈余公積的提取 —— 任意盈余公積金的提取 —— 現(xiàn)金股利的分配 —— 股票股利的分配 （三）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)綜合分析 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) ▲ （利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ） B—— 按規(guī)定計(jì)提盈余公積金和確認(rèn)應(yīng)付利潤(rùn) —— 在股東大會(huì)批準(zhǔn)后（ 4月 15日） —— b1計(jì)提盈余公積金（包括法定和任意的）； —— b2確認(rèn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) —— 股利宣布日 附注： A—— 將本年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) —— 在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12月 31日） 利潤(rùn)分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕E—— 將本年已分配利潤(rùn)全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) C—— 將現(xiàn)金股利實(shí)際分配給股東 —— 在股利實(shí)際支付日（ 5月 19日） 股利支付日 D—— 分配給投資者的股票股利 —— 應(yīng)在辦理好增資手續(xù)后才進(jìn)行（ 6月 18日） B1 C B2 A E2 E1 D E3 例 7：甲股份有限公司股本為 1億元，每股面值為 1元。20 3年年底未進(jìn)行本年度利潤(rùn)分配之前的未分配利潤(rùn)為貸方余額 8000萬(wàn)， 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000萬(wàn)。 20 4年 2月 18日，公司對(duì)外公布的 2020年年報(bào)中披露了董事會(huì)對(duì)于 2020年度利潤(rùn)分配的擬分配方案：按 20 3年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股 ，按每 10股送三股派發(fā)股票股利。 20 4年 2月 28日，公司股東大會(huì)審議并通過(guò)該公司 20 3年利潤(rùn)分配方案。 20 4年 3月 15日，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利，新增股本同日辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。 1 借：本年利潤(rùn) 50 000 000 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 50 000 000 ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) A （ 1） 20 3年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（ 5000萬(wàn)）： 甲公司 20 3年對(duì)外公布的年報(bào)上“利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目余額 =8000+5000=13000萬(wàn)元。 （ 2） 20 4年 2月 18日對(duì)外公布年報(bào)，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理； 5000萬(wàn) 8000萬(wàn) 1 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 盈余公積 ⊕ B1 A 5000萬(wàn) 750萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 5 000 000 利潤(rùn)分配 — 提取任意盈余公積 2 500 000 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 5 000 000 盈余公積 — 任意盈余公積 2 500 000 （ 31） 20 4年 2月 28日股東大會(huì)召開，提取法定（ 10%）和任意盈余公積金（ 5%）： 8000萬(wàn) 1 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ 利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) ▲ B1 B2 A 5000萬(wàn) 750萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000 2020萬(wàn) （ 32） 20 4年 2月 28日股東大會(huì)召開，宣布現(xiàn)金股利 2020萬(wàn)、股票股利 10股送 3股。 8000萬(wàn) 1 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) ▲ 利潤(rùn)分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕ B1 C B2 A D 5000萬(wàn) 750萬(wàn) 2020萬(wàn) 借：應(yīng)付股利 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000 2020萬(wàn) （ 4） 20 4年 3月 15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利 2020萬(wàn)： 借：利潤(rùn)分配 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000 3000萬(wàn) 發(fā)放股票股利 3000萬(wàn)股（ 10股送 3股，總股本 1億）： 8000萬(wàn) 7250萬(wàn) 1 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款 利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) ▲ 利潤(rùn)分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕ B1 C B2 A E2 E1 D E3 5000萬(wàn) 750萬(wàn) 2020萬(wàn) 2020萬(wàn) 3000萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 57 500 000 貸：利潤(rùn)分配 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 利潤(rùn)分配 — 提取盈余公積 7 500 000 750萬(wàn) 2020萬(wàn) 3000萬(wàn) （ 5）將已分配利潤(rùn)全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)： 8000萬(wàn) 7250萬(wàn) 四、留存收益后續(xù)變動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)分析 （一）虧損彌補(bǔ) —— 稅前彌補(bǔ) —— 本年的虧損，可以由未來(lái) 5年內(nèi)（從虧損的下一年開始計(jì)算）的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。即本期的企業(yè)利潤(rùn)在彌補(bǔ)了虧損后再計(jì)算并繳納所得稅。 —— 稅后彌補(bǔ) —— 超過(guò)的部分只能稅后彌補(bǔ)。即企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)繳納所得稅后才能彌補(bǔ)。 —— 稅前彌補(bǔ)： 不需要單獨(dú)進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理；只需在計(jì)算本期應(yīng)繳所得稅時(shí)，先將以前的虧損彌補(bǔ)后再計(jì)算就可以了。 —— 稅后彌補(bǔ)： 不需要單獨(dú)進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理；只需在本年度進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，先將以前的虧損彌補(bǔ)后再按新的金額進(jìn)行盈余公積金等的分配就可以了。 例 9：甲公司年末本年稅前利潤(rùn)為 100萬(wàn)元（假設(shè)稅務(wù)利潤(rùn)與企業(yè)利潤(rùn)一致）。在此之前，企業(yè)尚有 5年內(nèi)可以稅前彌補(bǔ)的虧損 80萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅稅率為 25%。 （ 10080） 25%=5萬(wàn) 這樣，企業(yè)的提取盈余公積的基數(shù)就為 15萬(wàn)元。 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 5萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 50 000 （二）以前年度損益調(diào)整 —— 該項(xiàng)目用來(lái)反映、控制和監(jiān)督企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。 —— 調(diào)整事項(xiàng)分為兩種：調(diào)增、調(diào)減以前年度利潤(rùn)。 —— 調(diào)增以前年度利潤(rùn)： 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 相關(guān)項(xiàng)目 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 盈余公積 ⊕ 附注： A—— 調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目 B—— 確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 C—— 調(diào)整留存收益。 （調(diào)減則資金運(yùn)動(dòng)反向） A B C 例 10： 20 5年 12月 ， 公司發(fā)現(xiàn) 20 4年少提折舊費(fèi) 30萬(wàn) ?，F(xiàn)進(jìn)行錯(cuò)賬更正 。 該公司的所得稅稅率為 25%， 盈余公積提取比例為 40%。 （ 1） 補(bǔ)提折舊時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 300 000 貸：累計(jì)折舊 300 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 75 000 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ A B ⊕ 累計(jì)折舊 30萬(wàn) （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅： 例 10： （ 3） 將余額轉(zhuǎn)入留存收益： 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 135 000 盈余公積 90 000 貸：以前年度損益調(diào)整 225 000 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 盈余公積 ⊕ A B C ⊕ 累計(jì)折舊 30萬(wàn) 9萬(wàn) （三）盈余公積使用資金運(yùn)動(dòng)分析 盈余公積 ⊕ 股本或?qū)嵤召Y本 ⊕ ▲ 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ A B C A： 提取盈余公積 B： 彌補(bǔ)虧損 C： 轉(zhuǎn)增資本 例 7：甲 公司截止 20 4年 1月 1日 尚有 500萬(wàn)元的虧損尚未彌補(bǔ)， 并超過(guò)了 稅前彌補(bǔ)的期限。 20 4年 3月 25日，公司董事會(huì)批準(zhǔn)，以盈余公積 200萬(wàn)、實(shí)收資本 300萬(wàn)彌補(bǔ)該虧損 。 其中 300萬(wàn)的減資按 A、 B、 C三位股東的出資比例40%、 35%和 25%分別減少各自的投入資本。 借：盈余公積 — 盈余公積補(bǔ)虧 2 000 000 實(shí)收資本 3 000 000 — A 1 200 000 — B 1 050 000 — C 750 000 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 5 000 000 ⊕ 盈余公積 200萬(wàn) ⊕ 實(shí)收資本 300萬(wàn) 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕