【導(dǎo)讀】是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。潤的利得和損失等。業(yè)收入與當(dāng)期營業(yè)支出相抵減的結(jié)果。這其中就包括營業(yè)外收支。——我國會計實(shí)務(wù)采用損益滿計觀。接關(guān)系的各項(xiàng)收支。盤盈利得、捐贈利得等。核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失。非常損失、盤虧損失等。——凈利潤的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力?！枰谄谀⑹杖肱c費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)。營業(yè)外收入15萬、公允價值變動損益貸方余額30萬元。業(yè)外支出6萬、資產(chǎn)減值損失14萬。假設(shè)企業(yè)利潤與稅務(wù)利潤一致，所得稅稅率為25%。計算并提取本年度甲企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。稅務(wù)利潤的金額為3000萬元，應(yīng)納所得稅額=3000×25%=750萬元?！髽I(yè)的兩大報表以企業(yè)會計政策為基礎(chǔ)?！Q之為“所得稅的收益表法”?！壳皣H上都不再采用這種方法?！獜馁Y產(chǎn)負(fù)債表開始調(diào)整?！Q之為“所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表法”。提的減值準(zhǔn)備，超過稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)。采用的折舊期限。不滿足稅法確認(rèn)條件的長期待攤費(fèi)用。

　　

【正文】 ）利潤分配的順序 —— 法定盈余公積的提取 —— 任意盈余公積金的提取 —— 現(xiàn)金股利的分配 —— 股票股利的分配 （三）利潤分配環(huán)節(jié)資金運(yùn)動綜合分析 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤分配 應(yīng)付利潤 ▲ （利潤分配 未分配利潤 ） B—— 按規(guī)定計提盈余公積金和確認(rèn)應(yīng)付利潤 —— 在股東大會批準(zhǔn)后（ 4月 15日） —— b1計提盈余公積金（包括法定和任意的）； —— b2確認(rèn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤 —— 股利宣布日 附注： A—— 將本年已實(shí)現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤 —— 在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12月 31日） 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕E—— 將本年已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤 C—— 將現(xiàn)金股利實(shí)際分配給股東 —— 在股利實(shí)際支付日（ 5月 19日） 股利支付日 D—— 分配給投資者的股票股利 —— 應(yīng)在辦理好增資手續(xù)后才進(jìn)行（ 6月 18日） B1 C B2 A E2 E1 D E3 例 7：甲股份有限公司股本為 1億元，每股面值為 1元。20 3年年底未進(jìn)行本年度利潤分配之前的未分配利潤為貸方余額 8000萬， 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤 5000萬。 20 4年 2月 18日，公司對外公布的 2020年年報中披露了董事會對于 2020年度利潤分配的擬分配方案：按 20 3年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股 ，按每 10股送三股派發(fā)股票股利。 20 4年 2月 28日，公司股東大會審議并通過該公司 20 3年利潤分配方案。 20 4年 3月 15日，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利，新增股本同日辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。 1 借：本年利潤 50 000 000 貸：利潤分配 未分配利潤 50 000 000 ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 A （ 1） 20 3年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（ 5000萬）： 甲公司 20 3年對外公布的年報上“利潤分配 未分配利潤”項(xiàng)目余額 =8000+5000=13000萬元。 （ 2） 20 4年 2月 18日對外公布年報，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理； 5000萬 8000萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 盈余公積 ⊕ B1 A 5000萬 750萬 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 5 000 000 利潤分配 — 提取任意盈余公積 2 500 000 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 5 000 000 盈余公積 — 任意盈余公積 2 500 000 （ 31） 20 4年 2月 28日股東大會召開，提取法定（ 10%）和任意盈余公積金（ 5%）： 8000萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ 利潤分配 應(yīng)付利潤 ▲ B1 B2 A 5000萬 750萬 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000 2020萬 （ 32） 20 4年 2月 28日股東大會召開，宣布現(xiàn)金股利 2020萬、股票股利 10股送 3股。 8000萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤分配 應(yīng)付利潤 ▲ 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕ B1 C B2 A D 5000萬 750萬 2020萬 借：應(yīng)付股利 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000 2020萬 （ 4） 20 4年 3月 15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利 2020萬： 借：利潤分配 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000 3000萬 發(fā)放股票股利 3000萬股（ 10股送 3股，總股本 1億）： 8000萬 7250萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款 利潤分配 應(yīng)付利潤 ▲ 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕ B1 C B2 A E2 E1 D E3 5000萬 750萬 2020萬 2020萬 3000萬 借：利潤分配 — 未分配利潤 57 500 000 貸：利潤分配 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 利潤分配 — 提取盈余公積 7 500 000 750萬 2020萬 3000萬 （ 5）將已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤： 8000萬 7250萬 四、留存收益后續(xù)變動資金運(yùn)動分析 （一）虧損彌補(bǔ) —— 稅前彌補(bǔ) —— 本年的虧損，可以由未來 5年內(nèi)（從虧損的下一年開始計算）的稅前利潤彌補(bǔ)。即本期的企業(yè)利潤在彌補(bǔ)了虧損后再計算并繳納所得稅。 —— 稅后彌補(bǔ) —— 超過的部分只能稅后彌補(bǔ)。即企業(yè)的當(dāng)期利潤繳納所得稅后才能彌補(bǔ)。 —— 稅前彌補(bǔ)： 不需要單獨(dú)進(jìn)行特別的會計處理；只需在計算本期應(yīng)繳所得稅時，先將以前的虧損彌補(bǔ)后再計算就可以了。 —— 稅后彌補(bǔ)： 不需要單獨(dú)進(jìn)行特別的會計處理；只需在本年度進(jìn)行利潤分配時，先將以前的虧損彌補(bǔ)后再按新的金額進(jìn)行盈余公積金等的分配就可以了。 例 9：甲公司年末本年稅前利潤為 100萬元（假設(shè)稅務(wù)利潤與企業(yè)利潤一致）。在此之前，企業(yè)尚有 5年內(nèi)可以稅前彌補(bǔ)的虧損 80萬元，該企業(yè)所得稅稅率為 25%。 （ 10080） 25%=5萬 這樣，企業(yè)的提取盈余公積的基數(shù)就為 15萬元。 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 5萬 借：所得稅費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 50 000 （二）以前年度損益調(diào)整 —— 該項(xiàng)目用來反映、控制和監(jiān)督企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。 —— 調(diào)整事項(xiàng)分為兩種：調(diào)增、調(diào)減以前年度利潤。 —— 調(diào)增以前年度利潤： 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 相關(guān)項(xiàng)目 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 盈余公積 ⊕ 附注： A—— 調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目 B—— 確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 C—— 調(diào)整留存收益。 （調(diào)減則資金運(yùn)動反向） A B C 例 10： 20 5年 12月 ， 公司發(fā)現(xiàn) 20 4年少提折舊費(fèi) 30萬 ?，F(xiàn)進(jìn)行錯賬更正 。 該公司的所得稅稅率為 25%， 盈余公積提取比例為 40%。 （ 1） 補(bǔ)提折舊時： 借：以前年度損益調(diào)整 300 000 貸：累計折舊 300 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 75 000 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ A B ⊕ 累計折舊 30萬 （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅： 例 10： （ 3） 將余額轉(zhuǎn)入留存收益： 借：利潤分配 — 未分配利潤 135 000 盈余公積 90 000 貸：以前年度損益調(diào)整 225 000 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 盈余公積 ⊕ A B C ⊕ 累計折舊 30萬 9萬 （三）盈余公積使用資金運(yùn)動分析 盈余公積 ⊕ 股本或?qū)嵤召Y本 ⊕ ▲ 利潤分配 提取盈余公積 利潤分配 未分配利潤 ⊕ A B C A： 提取盈余公積 B： 彌補(bǔ)虧損 C： 轉(zhuǎn)增資本 例 7：甲 公司截止 20 4年 1月 1日 尚有 500萬元的虧損尚未彌補(bǔ)， 并超過了 稅前彌補(bǔ)的期限。 20 4年 3月 25日，公司董事會批準(zhǔn)，以盈余公積 200萬、實(shí)收資本 300萬彌補(bǔ)該虧損 。 其中 300萬的減資按 A、 B、 C三位股東的出資比例40%、 35%和 25%分別減少各自的投入資本。 借：盈余公積 — 盈余公積補(bǔ)虧 2 000 000 實(shí)收資本 3 000 000 — A 1 200 000 — B 1 050 000 — C 750 000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 5 000 000 ⊕ 盈余公積 200萬 ⊕ 實(shí)收資本 300萬 利潤分配 未分配利潤 ⊕