【正文】 為費(fèi)用或損失扣除 標(biāo)準(zhǔn) 不同 范圍 不同 利息支出、工資支出、公益性救濟(jì)、公益性捐贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 違法經(jīng)營的罰款或被沒收財物的損失、稅款的滯納金和罰款、非救濟(jì)性和非公益性捐贈和贊助支出 不屬會計費(fèi)用，但稅法允許扣除 研發(fā)支出的加計扣除 （ 2）所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表法對兩種差異的認(rèn)定 —— 永久性差異 對于該差異，會計沒有任何選擇的余地，只能被動接受。 —— 企業(yè)需要將基于稅法立場的應(yīng)交稅費(fèi) 750萬調(diào)整成為基于放寬了政策之后的企業(yè)立場 550萬（簡稱企業(yè)立場）。這些資產(chǎn)和負(fù)債項目，如從稅法的視角來看，其金額應(yīng)該是多少，即為計稅基礎(chǔ)。后面具體分析時再討論。 —— 基本程序 （ 1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值； （ 2）確定相應(yīng)的計稅基礎(chǔ)； （ 3）比較并找出差異，分析其性質(zhì)，并分析其對所得稅的影響； （ 4）根據(jù)納稅申報表，確定本期應(yīng)納稅金額，計算應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用； （ 5）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。 （ 3）減值提取： —— 稅務(wù)是以實質(zhì)性損失為準(zhǔn)。 稅法： —— 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 稅法： —— 取得的（外購商譽(yù)除外）都應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。 賬面價值： 120萬元 計稅基礎(chǔ)： 140萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =20萬元 —— 可抵扣 —— 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，同上。甲公司采用公允價值模式對其進(jìn)行后續(xù)計量。 賬面價值 =5400萬 計稅基礎(chǔ) =6000萬 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =600萬元 —— 可抵扣 （二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng) 納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 計稅基礎(chǔ) =賬面價值－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 一般情況下，計稅基礎(chǔ) =0 例 9：企業(yè) 20 4年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了 400萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。 賬面價值 =計稅基礎(chǔ) —— 某些情況下，會計上不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收益。 賬面價值 =4000萬元 計稅基礎(chǔ) =40000=4000萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =0—— 無差異 如企業(yè)繳納的罰款和滯納金： 會計上： —— 在尚未支付之前，確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。 —— 一般情況下，要同步調(diào)整（調(diào)增）利潤表中的所得稅費(fèi)用； —— 直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，要調(diào)整資本公積等其他項目。 =（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債） －（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） （ 三 ） 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +遞延所得稅費(fèi)用 所得稅會計所引起的資金運(yùn)動分析： 遞延所得稅負(fù)債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 附注： A：當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn) B：遞延 所得稅費(fèi)用的確認(rèn) B1：本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額對所得稅的影響 B2：本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額對所得稅的影響 B A B2 B1 例 21：甲公司 20 2年度利潤表中利潤總額為 2640萬元，該公司適用的所得稅率為 25%。 （ 4）預(yù)提產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi) 200萬元； （ 5）期末對持有的存貨計提了 60萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 4）預(yù)提產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi) 200萬元； （ 5）期末對持有的存貨計提了 60萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 要求：進(jìn)行所得稅的相關(guān)會計處理。 —— 從數(shù)量上講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。 8000萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤分配 應(yīng)付利潤 ▲ 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕ B1 C B2 A D 5000萬 750萬 2020萬 借：應(yīng)付股利 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000 2020萬 （ 4） 20 4年 3月 15日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利 2020萬： 借：利潤分配 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000 3000萬 發(fā)放股票股利 3000萬股（ 10股送 3股，總股本 1億）： 8000萬 7250萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款 利潤分配 應(yīng)付利潤 ▲ 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕ B1 C B2 A E2 E1 D E3 5000萬 750萬 2020萬 2020萬 3000萬 借：利潤分配 — 未分配利潤 57 500 000 貸：利潤分配 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 利潤分配 — 提取盈余公積 7 500 000 750萬 2020萬 3000萬 （ 5）將已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤： 8000萬 7250萬 四、留存收益后續(xù)變動資金運(yùn)動分析 （一）虧損彌補(bǔ) —— 稅前彌補(bǔ) —— 本年的虧損，可以由未來 5年內(nèi)（從虧損的下一年開始計算）的稅前利潤彌補(bǔ)。 （ 10080） 25%=5萬 這樣，企業(yè)的提取盈余公積的基數(shù)就為 15萬元。 20 4年 3月 25日，公司董事會批準(zhǔn)，以盈余公積 200萬、實收資本 300萬彌補(bǔ)該虧損 。 （調(diào)減則資金運(yùn)動反向） A B C 例 10： 20 5年 12月 ， 公司發(fā)現(xiàn) 20 4年少提折舊費(fèi) 30萬 。 —— 稅前彌補(bǔ)： 不需要單獨(dú)進(jìn)行特別的會計處理；只需在計算本期應(yīng)繳所得稅時，先將以前的虧損彌補(bǔ)后再計算就可以了。 20 4年 2月 28日，公司股東大會審議并通過該公司 20 3年利潤分配方案。當(dāng)其累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。 遞延所得稅資產(chǎn)報表項目金額 =260萬 25%=65萬 遞延所得稅負(fù)債報表項目金額 =120萬 25%=30萬 由于期初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額為 0，則其資產(chǎn)負(fù)債表上的金額即為該項目的本期發(fā)生額。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 400萬元。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 400萬元。 —— 如以后期間能夠產(chǎn)生可抵扣的，應(yīng)以遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為限進(jìn)行恢復(fù)確認(rèn)。至 20 4年 12月 31日，該項罰款以其他應(yīng)付款的形式存在，尚未支付。 稅法： —— 對于合理的薪酬基本上允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。甲企業(yè)據(jù)此確認(rèn)了 200萬的預(yù)計負(fù)債。既然沒你稅法的事，你當(dāng)然得認(rèn)可會計所認(rèn)定的賬面價值。 20 5= 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) = —— 應(yīng)納稅 （ 2）其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)： 會計 —— 基于會計穩(wěn)健性原則 —— 計提減值準(zhǔn)備； 稅法 —— 以實際發(fā)生為準(zhǔn)，即發(fā)生了實質(zhì)性損失。 賬面價值： 1575萬元 計稅基礎(chǔ)： 1500萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =75萬元 —— 應(yīng)納稅 （ 1）投資性房地產(chǎn)： —— 以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的： 其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同； —— 以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的： 其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。企業(yè)在計稅時，對其按照 10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額可以稅前扣除。 —— 該可抵扣差異產(chǎn)生的原因嚴(yán)格上講并不屬于我們前面所講的暫時性或時間性差異，即不存在轉(zhuǎn)回的問題。該資產(chǎn)已使用 2年，第二年年末減值準(zhǔn)備為 20萬元。 —— 在資產(chǎn)持續(xù)使用的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。這三個項目合計（ 750 ＋ Y － X)就是 550萬。無減值。 —— 這樣，抵消后，資產(chǎn)負(fù)債表上的所得稅信息就是 550萬元，即基于放寬政策之后的企業(yè)立場。 —— 概括而言，我不能選擇的，聽你的！我能夠選擇的，聽我的！ —— 假如會計利潤為 2020萬、永久性差異為 200萬元。 會計作為以后的收益，稅法卻要求確認(rèn)為當(dāng)期收益 房屋的預(yù)售款、未確認(rèn)收入的銷售等 會計作為當(dāng)期費(fèi)用或損失，稅法卻待以后才確認(rèn) 產(chǎn)品保修費(fèi)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，超過稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)。 —— 目前國際上都不再采用這種方法。 借：本年利潤 3 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2