【正文】 其中 300萬(wàn)的減資按 A、 B、 C三位股東的出資比例40%、 35%和 25%分別減少各自的投入資本。 （ 1） 補(bǔ)提折舊時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 300 000 貸：累計(jì)折舊 300 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 75 000 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ A B ⊕ 累計(jì)折舊 30萬(wàn) （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅： 例 10： （ 3） 將余額轉(zhuǎn)入留存收益： 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 135 000 盈余公積 90 000 貸：以前年度損益調(diào)整 225 000 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 盈余公積 ⊕ A B C ⊕ 累計(jì)折舊 30萬(wàn) 9萬(wàn) （三）盈余公積使用資金運(yùn)動(dòng)分析 盈余公積 ⊕ 股本或?qū)嵤召Y本 ⊕ ▲ 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ A B C A： 提取盈余公積 B： 彌補(bǔ)虧損 C： 轉(zhuǎn)增資本 例 7：甲 公司截止 20 4年 1月 1日 尚有 500萬(wàn)元的虧損尚未彌補(bǔ)， 并超過(guò)了 稅前彌補(bǔ)的期限?，F(xiàn)進(jìn)行錯(cuò)賬更正 。 —— 調(diào)增以前年度利潤(rùn)： 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 相關(guān)項(xiàng)目 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 盈余公積 ⊕ 附注： A—— 調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目 B—— 確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 C—— 調(diào)整留存收益。 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 5萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 50 000 （二）以前年度損益調(diào)整 —— 該項(xiàng)目用來(lái)反映、控制和監(jiān)督企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。在此之前，企業(yè)尚有 5年內(nèi)可以稅前彌補(bǔ)的虧損 80萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅稅率為 25%。 —— 稅后彌補(bǔ)： 不需要單獨(dú)進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理；只需在本年度進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，先將以前的虧損彌補(bǔ)后再按新的金額進(jìn)行盈余公積金等的分配就可以了。即企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)繳納所得稅后才能彌補(bǔ)。即本期的企業(yè)利潤(rùn)在彌補(bǔ)了虧損后再計(jì)算并繳納所得稅。 （ 2） 20 4年 2月 18日對(duì)外公布年報(bào)，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理； 5000萬(wàn) 8000萬(wàn) 1 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 盈余公積 ⊕ B1 A 5000萬(wàn) 750萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 5 000 000 利潤(rùn)分配 — 提取任意盈余公積 2 500 000 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 5 000 000 盈余公積 — 任意盈余公積 2 500 000 （ 31） 20 4年 2月 28日股東大會(huì)召開(kāi)，提取法定（ 10%）和任意盈余公積金（ 5%）： 8000萬(wàn) 1 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ 利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) ▲ B1 B2 A 5000萬(wàn) 750萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000 2020萬(wàn) （ 32） 20 4年 2月 28日股東大會(huì)召開(kāi)，宣布現(xiàn)金股利 2020萬(wàn)、股票股利 10股送 3股。 20 4年 3月 15日，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利，新增股本同日辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。 20 4年 2月 18日，公司對(duì)外公布的 2020年年報(bào)中披露了董事會(huì)對(duì)于 2020年度利潤(rùn)分配的擬分配方案：按 20 3年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股 ，按每 10股送三股派發(fā)股票股利。 （二）利潤(rùn)分配的順序 —— 法定盈余公積的提取 —— 任意盈余公積金的提取 —— 現(xiàn)金股利的分配 —— 股票股利的分配 （三）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)綜合分析 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) ▲ （利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ） B—— 按規(guī)定計(jì)提盈余公積金和確認(rèn)應(yīng)付利潤(rùn) —— 在股東大會(huì)批準(zhǔn)后（ 4月 15日） —— b1計(jì)提盈余公積金（包括法定和任意的）； —— b2確認(rèn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) —— 股利宣布日 附注： A—— 將本年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) —— 在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12月 31日） 利潤(rùn)分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕E—— 將本年已分配利潤(rùn)全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) C—— 將現(xiàn)金股利實(shí)際分配給股東 —— 在股利實(shí)際支付日（ 5月 19日） 股利支付日 D—— 分配給投資者的股票股利 —— 應(yīng)在辦理好增資手續(xù)后才進(jìn)行（ 6月 18日） B1 C B2 A E2 E1 D E3 例 7：甲股份有限公司股本為 1億元，每股面值為 1元。 —— 相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)講，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。 —— 任意的： 公司股東大會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)決定的 —— 提取盈余公積金的作用： 彌補(bǔ)虧損； 轉(zhuǎn)增資本； 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 。 —— 法定的： 公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 存貨 3200萬(wàn) 3360 固定資產(chǎn) 960 萬(wàn) 768萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn) 540萬(wàn) 810萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 0 總計(jì) =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =700萬(wàn)（已知） （ 1）期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額（增加） （ 2）期末遞延所得稅資產(chǎn) 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（增加） （ 3）遞延所得稅費(fèi)用 =遞延所得稅（負(fù)債 資產(chǎn)） =1850=32萬(wàn) 項(xiàng)目 賬面 價(jià)值 計(jì)稅 基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅 可抵扣 存貨 3200萬(wàn) 3360 固定資產(chǎn) 960 萬(wàn) 768萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn) 540萬(wàn) 810萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 0 160萬(wàn) 192萬(wàn) 270萬(wàn) 300萬(wàn) 30 192 25%= 48 18 460 25%=115 50 65 無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)扣除差異不考慮對(duì)所得稅的影響 遞延所得稅負(fù)債期初余額 30萬(wàn)，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 65萬(wàn) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =700萬(wàn) 遞延所得稅費(fèi)用 =遞延所得稅（負(fù)債 資產(chǎn)） =1850 =32萬(wàn) 所得稅費(fèi)用總額 =70032=668萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用 6 680 000 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 7 000 000 — 遞延所得稅費(fèi)用 320 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 7 000 000 遞延所得稅負(fù)債 180 000 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 遞延所得稅負(fù)債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 B A B2 B1 50萬(wàn) 18萬(wàn) 700萬(wàn) 三 、 利潤(rùn)分配與留存收益的形成 （ 一 ） 留存收益的概念與構(gòu)成 —— 是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累 。除所示項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異。 遞延所得稅費(fèi)用 =遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) =3065=35 項(xiàng)目 賬面 價(jià)值 計(jì)稅 基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅 可抵扣 存貨 1600 1660 固定資產(chǎn) 1080 960萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn) 600萬(wàn) 900 預(yù)計(jì)負(fù)債 200 0 60萬(wàn) 120萬(wàn) 300萬(wàn) 200萬(wàn) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =745萬(wàn) 遞延所得稅費(fèi)用 =遞延所得稅（負(fù)債 資產(chǎn)） =3065 =35萬(wàn) 所得稅費(fèi)用 =74535=710萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用 7 100 000 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 7 450 000 — 遞延所得稅費(fèi)用 350 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 7 450 000 遞延所得稅負(fù)債 300 000 遞延所得稅資產(chǎn) 650 000 遞延所得稅負(fù)債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 B A B2 B1 65萬(wàn) 30萬(wàn) 745萬(wàn) 例 22：假設(shè)甲企業(yè) 20 3年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 700萬(wàn)元。 10） 2]