【正文】 =240萬(wàn) 20 2年度遞延所得稅 無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除的差異不計(jì)算對(duì)所得稅的影響，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)不考慮。 2 640萬(wàn) 直線法： 1200247。假設(shè)其于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假設(shè)稅法規(guī)定其不允許稅前扣除。假設(shè)兩者的其他規(guī)定一致。 20 2年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表 要求：進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)處理。假設(shè)其于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定其不允許稅前扣除。假設(shè)兩者的其他規(guī)定一致。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 —— 但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。 四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 —— 所得稅費(fèi)用的構(gòu)成 —— 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 —— 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +遞延所得稅費(fèi)用 （一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 —— 減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的，其減記金額亦計(jì)入所有者權(quán)益外，其他的情況均應(yīng)增加所得稅費(fèi)用。 （ 1）遞延所得稅負(fù)債 =相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 未來(lái)轉(zhuǎn)回期間的適用稅率 （ 2）遞延所得稅負(fù)債不折現(xiàn) （二）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量 （ 1）確認(rèn)的一般原則 —— 產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異； —— 應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。 —— 遞延所得稅資產(chǎn) （ 2）兩種情況： 其計(jì)稅基礎(chǔ) 其計(jì)稅基礎(chǔ)： 負(fù)債的暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 （賬面價(jià)值 未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ） =未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異與所得稅影響 資產(chǎn) 負(fù)債 賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅資產(chǎn) 賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅負(fù)債 三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 （ 1）產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異； （ 2）除所得稅準(zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。稅法規(guī)定，因違反有關(guān)法律法規(guī)所支付的滯納金和罰款，不得稅前扣除。甲對(duì)該項(xiàng)罰款無(wú)異議。 稅法上： —— 罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是以后期間均不允許稅前扣除。按照稅法規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的 4000萬(wàn)中，可予稅前扣除的合理部分為 3000萬(wàn)元。因超出的部分在當(dāng)期不允許扣除，以后期間也不允許扣除，即該部分差異對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響。 賬面價(jià)值 =2020萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) =20202020=0 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =2020萬(wàn)元 —— 可抵扣 會(huì)計(jì)： —— 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為其成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 計(jì)稅基礎(chǔ) =0 例 11：甲企業(yè) 20 4年 12月 20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 2020萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收款核算。 稅務(wù)上： —— 稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即：會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得。稅法規(guī)定，因違反有關(guān)法律法規(guī)所支付的滯納金和罰款，不得稅前扣除。甲企業(yè)估計(jì)很可能會(huì)輸?shù)暨@場(chǎng)該官司，估計(jì)需要賠償 200萬(wàn)元。 賬面價(jià)值 =400萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) =400－ 400=0 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =400萬(wàn)元 —— 可抵扣 （ 2）其他交易或事項(xiàng)中發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，若稅法規(guī)定，其支出無(wú)論是否發(fā)生均不得稅前扣除時(shí) 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 例 10：甲企業(yè)因違背勞動(dòng)法引發(fā)官司。 （ 1）稅法規(guī)定，發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。兩者相等。 未來(lái)履行該負(fù)債時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該流出： （ 2）與納稅沒有關(guān)系的（即根本就與納稅申報(bào)表沒有關(guān)系）： 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 也就是說，該流出與稅法沒有一毛錢的關(guān)系。 未來(lái)履行該負(fù)債時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該流出： （ 1）與納稅相關(guān)的話（即可從稅前列支）： 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額 也就是說，從稅法的角度來(lái)看，既然未來(lái)發(fā)生時(shí)允許扣除，那現(xiàn)在就不需要確認(rèn)為負(fù)債，其金額應(yīng)該為 0。假設(shè)該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為 0。 例 7： 20 4年 12月 31日企業(yè)存貨的賬面價(jià)值為 5000萬(wàn)元，其中已提取減值準(zhǔn)備 400萬(wàn)元。 賬面價(jià)值： 900萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 750 － 750 247。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用了 4年，甲企業(yè)按年限法取折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。即稅法依然將投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處理。 20 4年 12月 31日，其市場(chǎng)價(jià)為 1575萬(wàn)元。 例 5： 20 4年 10月 15日，甲企業(yè)自公開的市場(chǎng)取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售資產(chǎn)核算。其中成本為 140萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為貸方余額 20萬(wàn)元。 賬面價(jià)值 =1500萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) =1500150=1350萬(wàn)元。 20 4年 12月 31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)其發(fā)生減值。 例 3：甲企業(yè) 20 4年 1月 1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為 1500萬(wàn)元。 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)： 會(huì)計(jì)： —— 不要求攤銷，但持有期間每年需要進(jìn)行減值測(cè)試。 —— 即：認(rèn)可該差異，但并不確認(rèn)其對(duì)所得稅的影響。 賬面價(jià)值 =1200萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ) =1800萬(wàn) 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =600萬(wàn)元 —— 可抵扣 —— 如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。 例 2：甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出 2020萬(wàn)元，其中研究階段支出 400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出為 400萬(wàn)元，符合資本化支出的為 1200萬(wàn)元。 （ 1）內(nèi)部開發(fā)形成的： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： —— 費(fèi)用化的記入當(dāng)期損益；資本化的記入無(wú)形資產(chǎn)等。 年數(shù)總和法： 第一年 150 （ 5/15） =50； 第二年 150 （ 4/15） =40 賬面價(jià)值 =（ 150－ 50－ 40）－ 20=40萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) =150－ 30－ 30=90萬(wàn)元 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =50萬(wàn)元 —— 可抵扣 —— 除內(nèi)部開發(fā)形成的外，其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，其賬面價(jià)值 =計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法采用直線法折舊。 （ 1）折舊方法、折舊年限的差異， （ 2）因提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。 （ 1）初始取得時(shí)： —— 一般都相同； （ 2）后續(xù)使用過程時(shí)： —— 可能存在差異地方：攤銷與折舊、后續(xù)計(jì)量。 資產(chǎn)在未來(lái)使用或處置時(shí)，會(huì)引起未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)： （ 1）如果這些未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是應(yīng)稅的： 其計(jì)稅基礎(chǔ)：允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額； 即未來(lái)可稅前列支的金額。 —— 在初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣（或不確認(rèn)為收入）的金額。 （三）所得稅會(huì)計(jì)處理的一般程序 —— 企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算； —— 企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 —— 這說明，資產(chǎn)負(fù)債表所提供的所得稅信息是基于企業(yè)的立場(chǎng)，而不是基于稅務(wù)的立場(chǎng)。 —— 以本題為例，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額應(yīng)分別是 750萬(wàn)、 X、 Y。 所得稅稅率 =遞延所得稅資產(chǎn)（ X） 所得稅稅率 =遞延所得稅負(fù)債（ Y） —— 資產(chǎn)負(fù)債表中與所得稅有關(guān)的項(xiàng)目有三個(gè)： 應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。對(duì)此特殊問題需要單獨(dú)考慮。 會(huì)計(jì) 稅法 會(huì)計(jì) 稅法 年限平均法 雙倍余額遞減法 2020年折舊費(fèi) 2020年 末余額 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 √ 可抵扣暫時(shí)性差異 200萬(wàn) √ √ √ 800萬(wàn) 100萬(wàn) 900萬(wàn) 100萬(wàn) 900萬(wàn) 200萬(wàn) 800萬(wàn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 分期分量進(jìn)入未來(lái)的利潤(rùn)表 分期分量進(jìn)入 未來(lái)的納稅申報(bào)表 討論： 可抵扣暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，你喜歡哪一個(gè)？ —— 一般情況下，喜歡 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ?。? 分期分量進(jìn)入未來(lái)的 利潤(rùn)表 分期分量進(jìn)入 未來(lái)的 納稅申報(bào)表 本期的 利潤(rùn)表 本期的 納稅申報(bào)表 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表中新設(shè)的對(duì)沖項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 —— ∑ 可抵扣暫時(shí)性差異 —— ∑ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異