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12利潤(rùn)形成與分配的會(huì)計(jì)處理-展示頁(yè)

2024-10-12 12:31本頁(yè)面
  

【正文】 即: X即為遞延所得稅資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目金額, Y即為遞延所得稅負(fù)債報(bào)表項(xiàng)目金額。 從 2020年 1月開(kāi)始提折舊。 —— 正是由于暫時(shí)性差異的存在,資產(chǎn)負(fù)債表中的同一個(gè)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目,其基于稅務(wù)立場(chǎng)的計(jì)稅基礎(chǔ)可能與其賬面價(jià)值不同,從而產(chǎn)生差異。 —— 資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債各項(xiàng)目的金額就是基于企業(yè)立場(chǎng)的賬面價(jià)值。 —— 資產(chǎn)負(fù)債表中新設(shè)的對(duì)沖項(xiàng)目,從總額上講: —— 可能代表一種權(quán)利,從而對(duì)沖義務(wù); —— 也可能代表一種義務(wù),從而對(duì)沖權(quán)利。為了對(duì)沖稅務(wù)立場(chǎng)給企業(yè)增加的 200萬(wàn)應(yīng)交所得稅的現(xiàn)時(shí)義務(wù),從總額上講,企業(yè)需要新增代表權(quán)利的項(xiàng)目,該權(quán)利允許企業(yè)可以抵扣未來(lái)的應(yīng)交所得稅 200萬(wàn)。 ( 1)調(diào)整的思路 —— 資產(chǎn)負(fù)債表中需要添加新的項(xiàng)目來(lái)對(duì)沖這 種差異,以確保該表反映的所得稅信息是基 于放寬政策之后的企業(yè)立場(chǎng)。 —— 企業(yè)立場(chǎng)與稅務(wù)立場(chǎng)的差異就只有暫時(shí)性差異。 —— 放寬政策之后,企業(yè)立場(chǎng)的所得稅信息應(yīng)為( 2020+ 200) 25%=550萬(wàn)。因此,企業(yè)堅(jiān)持其固有立場(chǎng),不加以認(rèn)可。企業(yè)只得放寬立場(chǎng),將永久性差異納入企業(yè)立場(chǎng);從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息是基于放寬立場(chǎng)之后的所得稅信息。 不滿足稅法確認(rèn)條件的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn),其期末的公允價(jià)值下跌。 永久性差異和時(shí)間性差異的區(qū)分 會(huì)計(jì)(利潤(rùn)表) 稅法(納稅申報(bào)表) 界定 本期 未來(lái) 本期 未來(lái) 確認(rèn) 確認(rèn) 否 是 是 否 是 是 否 是 否 是 否 否 永久性差異 時(shí)間性差異 —— 時(shí)間性差異舉例 差異形式 差異舉例 會(huì)計(jì)作為當(dāng)期收益,稅法允許在以后才確認(rèn)為收益 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn),其期末的公允價(jià)值上漲。 —— 怎樣從資產(chǎn)負(fù)債表開(kāi)始調(diào)整? 前提條件: —— 厘清本期利潤(rùn)表與本期納稅申報(bào)表之間的暫時(shí)性差異(或?yàn)闀r(shí)間性差異)和永久性差異; 基本思路: —— 從資產(chǎn)和負(fù)債的角度來(lái)分析會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異。 —— 稱(chēng)之為“所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表法”。本處略。 —— 稱(chēng)之為“所得稅的收益表法”。 —— 兩個(gè)報(bào)表都破壞了,需要調(diào)整 —— 要將其調(diào)整為以企業(yè)的會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)。 稅務(wù)利潤(rùn)(納稅申報(bào)表)的金額為 3000萬(wàn)元, 應(yīng)納所得稅額 =3000 25%=750萬(wàn)元。計(jì)算并提取本年度甲企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 600 000 投資收益 450 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 營(yíng)業(yè)外收入 150 000 貸:本年利潤(rùn) 4 500 000 300萬(wàn) 60萬(wàn) 45萬(wàn) 15萬(wàn) 30萬(wàn) ⊕ 營(yíng)業(yè)外收入 ⊕ 投資收益 ⊕ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ⊕ 其他業(yè)務(wù)收入 ⊕ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) ⊕ A ( 2)期末 將費(fèi)用 類(lèi) 賬戶全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),其中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220萬(wàn)、營(yíng)業(yè)稅金 及附加 12萬(wàn)、 銷(xiāo)售 費(fèi)用 20萬(wàn)、管理費(fèi)用 50萬(wàn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用 8萬(wàn)、其他業(yè)務(wù) 成本 20萬(wàn)、營(yíng)業(yè)外支出 6萬(wàn) 、資產(chǎn)減值損失 14萬(wàn) 。 —— 需要在期末將收入與費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)。 利潤(rùn)總額是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果,其在扣除所得稅后就得到企業(yè)的凈利潤(rùn)。 核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失 。 核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。 —— 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用損益滿計(jì)觀 。 —— 損益滿計(jì)觀: 利潤(rùn)是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除與股東往來(lái)外的一切凈權(quán)益的變動(dòng) , 它應(yīng)該由期初與期末凈資產(chǎn)的對(duì)比來(lái)確定 。 —— 本期營(yíng)業(yè)觀: 利潤(rùn)只能來(lái)自企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 。12 利潤(rùn)形成與分配的會(huì)計(jì)處理 一、利潤(rùn)的形成 ( 一 ) 利潤(rùn)的定義和性質(zhì) 是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 。 企業(yè)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 。 即為當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入與當(dāng)期營(yíng)業(yè)支出相抵減的結(jié)果 。 這其中就包括營(yíng)業(yè)外收支 。 ( 二 ) 利得和損失 亦稱(chēng)為特殊損益項(xiàng)目 , 是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支 。 主要包括: 非流動(dòng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。 主要包括: 非流動(dòng)資產(chǎn) ( 固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)等 ) 處置損失 、 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 、 債務(wù)重組損失 、 公益性捐贈(zèng)支出 、非常損失 、 盤(pán)虧損失等 。 —— 凈利潤(rùn)的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。 利潤(rùn)形成引起的資金運(yùn)動(dòng)分析: 財(cái)務(wù)費(fèi)用▲ ⊕ 營(yíng)業(yè)外收入 銷(xiāo)售費(fèi)用▲ 資產(chǎn)減值損失▲ 營(yíng)業(yè)外支出▲ 管理費(fèi)用▲ 營(yíng)業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費(fèi)用▲ 其他業(yè)務(wù)成本▲ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本▲ ⊕ 投資收益 ⊕ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ⊕ 其他業(yè)務(wù)收入 ⊕ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) ⊕ A—— 期末將本期收益全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) B—— 期末將本期費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) A B 例 1:甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù): ( 1)期末 將所有收入 類(lèi) 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶,其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)、其他業(yè)務(wù)收入 60萬(wàn)、投資凈收益 45萬(wàn)、營(yíng)業(yè)外收入 15萬(wàn)、 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方余額 30萬(wàn)元。 借:本年利潤(rùn) 3 500 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 200 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 120 000 其他業(yè)務(wù)成本 200 000 管理費(fèi)用 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 200 000 營(yíng)業(yè)外支出 60 000 資產(chǎn)減值損失 140 000 20萬(wàn) 14萬(wàn) 20萬(wàn) 8萬(wàn) 6萬(wàn) 12萬(wàn) 220萬(wàn) 50萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用▲ 銷(xiāo)售費(fèi)用▲ 資產(chǎn)減值損失▲ 營(yíng)業(yè)外支出▲ 管理費(fèi)用▲ 營(yíng)業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費(fèi)用▲ 其他業(yè)務(wù)成本▲ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本▲ 本年利潤(rùn) ⊕ B ( 3)假設(shè)企業(yè)利潤(rùn)與稅務(wù)利潤(rùn)一致,所得稅稅率為 25%。 借:所得稅費(fèi)用 250 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 250 000 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 25萬(wàn) 450萬(wàn) 350萬(wàn) ( 4)將所得稅費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借:本年利潤(rùn) 250 000 貸:所得稅費(fèi)用 250 000 ▲所得稅費(fèi)用 ⊕ 本年利潤(rùn) 25萬(wàn) 100 450萬(wàn) 350萬(wàn) 25萬(wàn) 二、所得稅會(huì)計(jì)概述 (一)所得稅會(huì)計(jì)處理的基本思路 例如:企業(yè)利潤(rùn)(利潤(rùn)表)為 2020萬(wàn)元。 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ A 750萬(wàn) 借:所得稅費(fèi)用 7 500 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 7 500 000 如果就這么簡(jiǎn)單處理,其結(jié)果就是: —— 破壞了兩大報(bào)表的編制基礎(chǔ) —— 因?yàn)檫@兩個(gè)項(xiàng)目都是以稅法為基礎(chǔ) —— 而企業(yè)的兩大報(bào)表以企業(yè)會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)。 進(jìn)利潤(rùn)表 進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表 根據(jù)稅務(wù)利潤(rùn)3000萬(wàn)計(jì)算的 —— 所得稅會(huì)計(jì)處理的方法 —— 從利潤(rùn)表開(kāi)始調(diào)整。 —— 目前國(guó)際上都不再采用這種方法。 —— 從資產(chǎn)負(fù)債表開(kāi)始調(diào)整。 —— 目前國(guó)際上通用的所得稅處理方法。 —— 弄清楚永久性差異和時(shí)間性差異 ( 1)永久性差異和時(shí)間性差異的區(qū)分 時(shí)間性差異,又稱(chēng)暫時(shí)性差異: —— 發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回(或轉(zhuǎn)銷(xiāo)) —— 對(duì)收入而言,遲早是要把稅交給你的!早交還是晚交的事! —— 對(duì)費(fèi)用而言,遲早是要抵扣稅款的!早抵還是晚抵的事! —— 時(shí)間早晚的問(wèn)題 永久性差異: —— 只影響本會(huì)計(jì)期間的納稅所得,不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回(或轉(zhuǎn)銷(xiāo)) —— 這種差異永遠(yuǎn)都存在,沒(méi)有早晚的問(wèn)題。 會(huì)計(jì)作為以后的收益,稅法卻要求確認(rèn)為當(dāng)期收益 房屋的預(yù)售款、未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售等 會(huì)計(jì)作為當(dāng)期費(fèi)用或損失,稅法卻待以后才確認(rèn) 產(chǎn)品保修費(fèi),存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,超過(guò)稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)。 會(huì)計(jì)以后才確認(rèn)的費(fèi)用或損失,稅法卻允許于當(dāng)期確認(rèn) 稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期限短于會(huì)計(jì)采用的折舊期限。 —— 永久性差異舉例 差異形式 差異舉例 屬會(huì)計(jì)收益,但不屬應(yīng)稅收益 國(guó)債利息收益、 對(duì)外投資分回的已稅收益 不屬會(huì)計(jì)收益,但屬應(yīng)稅收益 同一控制下的非貨幣性資產(chǎn)交換、售后回購(gòu)、 未取得合法憑證發(fā)生的銷(xiāo)售退回或折讓 屬會(huì)計(jì)費(fèi)用,但稅法不允許作為費(fèi)用或損失扣除 標(biāo)準(zhǔn) 不同 范圍 不同 利息支出、工資支出、公益性救濟(jì)、
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