【正文】 營業(yè)外支出 60 000 資產(chǎn)減值損失 140 000 20萬 14萬 20萬 8萬 6萬 12萬 220萬 50萬 財務費用▲ 銷售費用▲ 資產(chǎn)減值損失▲ 營業(yè)外支出▲ 管理費用▲ 營業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費用▲ 其他業(yè)務成本▲ 主營業(yè)務成本▲ 本年利潤 ⊕ B （ 3）假設(shè)企業(yè)利潤與稅務利潤一致，所得稅稅率為 25%。 會計作為以后的收益，稅法卻要求確認為當期收益 房屋的預售款、未確認收入的銷售等 會計作為當期費用或損失，稅法卻待以后才確認 產(chǎn)品保修費，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值準備，超過稅法確認標準的廣告費。 —— 這樣，抵消后，資產(chǎn)負債表上的所得稅信息就是 550萬元，即基于放寬政策之后的企業(yè)立場。這三個項目合計（ 750 ＋ Y － X)就是 550萬。該資產(chǎn)已使用 2年，第二年年末減值準備為 20萬元。企業(yè)在計稅時，對其按照 10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額可以稅前扣除。 20 5= 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) = —— 應納稅 （ 2）其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)： 會計 —— 基于會計穩(wěn)健性原則 —— 計提減值準備； 稅法 —— 以實際發(fā)生為準，即發(fā)生了實質(zhì)性損失。甲企業(yè)據(jù)此確認了 200萬的預計負債。至 20 4年 12月 31日，該項罰款以其他應付款的形式存在，尚未支付。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 400萬元。 遞延所得稅資產(chǎn)報表項目金額 =260萬 25%=65萬 遞延所得稅負債報表項目金額 =120萬 25%=30萬 由于期初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期初余額為 0，則其資產(chǎn)負債表上的金額即為該項目的本期發(fā)生額。 20 4年 2月 28日，公司股東大會審議并通過該公司 20 3年利潤分配方案。 （調(diào)減則資金運動反向） A B C 例 10： 20 5年 12月 ， 公司發(fā)現(xiàn) 20 4年少提折舊費 30萬 。 （ 10080） 25%=5萬 這樣，企業(yè)的提取盈余公積的基數(shù)就為 15萬元。 —— 從數(shù)量上講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。 （ 4）預提產(chǎn)品售后服務費 200萬元； （ 5）期末對持有的存貨計提了 60萬元的存貨跌價準備。 =（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債） －（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） （ 三 ） 所得稅費用 所得稅費用 =當期所得稅費用 +遞延所得稅費用 所得稅會計所引起的資金運動分析： 遞延所得稅負債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費用 當期所得稅費用 應交稅費 應交所得稅 ⊕ ▲所得稅費用 遞延所得稅費用 附注： A：當期所得稅費用的確認 B：遞延 所得稅費用的確認 B1：本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額對所得稅的影響 B2：本期遞延所得稅負債發(fā)生額對所得稅的影響 B A B2 B1 例 21：甲公司 20 2年度利潤表中利潤總額為 2640萬元，該公司適用的所得稅率為 25%。 賬面價值 =4000萬元 計稅基礎(chǔ) =40000=4000萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =0—— 無差異 如企業(yè)繳納的罰款和滯納金： 會計上： —— 在尚未支付之前，確認為費用，同時作為負債反映。 計稅基礎(chǔ) =賬面價值－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 一般情況下，計稅基礎(chǔ) =0 例 9：企業(yè) 20 4年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年保修服務，在當年利潤表中確認了 400萬元的銷售費用，同時確認了預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。甲公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量。 稅法： —— 取得的（外購商譽除外）都應在一定期限內(nèi)攤銷。 （ 3）減值提取： —— 稅務是以實質(zhì)性損失為準。后面具體分析時再討論。 —— 企業(yè)需要將基于稅法立場的應交稅費 750萬調(diào)整成為基于放寬了政策之后的企業(yè)立場 550萬（簡稱企業(yè)立場）。 —— 目前國際上通用的所得稅處理方法。 —— 凈利潤的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。 —— 本期營業(yè)觀： 利潤只能來自企業(yè)當期的經(jīng)營活動 。計算并提取本年度甲企業(yè)所應繳納的企業(yè)所得稅。 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，其期末的公允價值下跌。 —— 資產(chǎn)負債表中新設(shè)的對沖項目，從總額上講： —— 可能代表一種權(quán)利，從而對沖義務； —— 也可能代表一種義務，從而對沖權(quán)利。 —— 這說明，資產(chǎn)負債表所提供的所得稅信息是基于企業(yè)的立場，而不是基于稅務的立場。 年數(shù)總和法： 第一年 150 （ 5/15） =50； 第二年 150 （ 4/15） =40 賬面價值 =（ 150－ 50－ 40）－ 20=40萬元 計稅基礎(chǔ) =150－ 30－ 30=90萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =50萬元 —— 可抵扣 —— 除內(nèi)部開發(fā)形成的外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時，其賬面價值 =計稅基礎(chǔ)。 賬面價值 =1500萬元 計稅基礎(chǔ) =1500150=1350萬元。 例 7： 20 4年 12月 31日企業(yè)存貨的賬面價值為 5000萬元，其中已提取減值準備 400萬元。稅法規(guī)定，因違反有關(guān)法律法規(guī)所支付的滯納金和罰款，不得稅前扣除。稅法規(guī)定，因違反有關(guān)法律法規(guī)所支付的滯納金和罰款，不得稅前扣除。稅法規(guī)定其不允許稅前扣除。 遞延所得稅費用 =遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn) =3065=35 項目 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 暫時性差異 應納稅 可抵扣 存貨 1600 1660 固定資產(chǎn) 1080 960萬 無形資產(chǎn) 600萬 900 預計負債 200 0 60萬 120萬 300萬 200萬 當期所得稅費用 =745萬 遞延所得稅費用 =遞延所得稅（負債 資產(chǎn)） =3065 =35萬 所得稅費用 =74535=710萬 借：所得稅費用 7 100 000 — 當期所得稅費用 7 450 000 — 遞延所得稅費用 350 000 貸：應交稅費 — 應交所得稅 7 450 000 遞延所得稅負債 300 000 遞延所得稅資產(chǎn) 650 000 遞延所得稅負債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費用 當期所得稅費用 應交稅費 應交所得稅 ⊕ ▲所得稅費用 遞延所得稅費用 B A B2 B1 65萬 30萬 745萬 例 22：假設(shè)甲企業(yè) 20 3年當期應交所得稅為 700萬元。 20 4年 3月 15日，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利，新增股本同日辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)?，F(xiàn)進行錯賬更正 。在此之前，企業(yè)尚有 5年內(nèi)可以稅前彌補的虧損 80萬元，該企業(yè)所得稅稅率為 25%。 —— 相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。假設(shè)其于期末達到預定可使用狀態(tài)。 —— 但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。按照稅法規(guī)定，計入當期成本費用的 4000萬中，可予稅前扣除的合理部分為 3000萬元。 （ 1）稅法規(guī)定，發(fā)生時據(jù)實扣除。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用了 4年，甲企業(yè)按年限法取折舊，預計凈殘值為零。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 會計： —— 不要求攤銷，但持有期間每年需要進行減值測試。 （ 1）初始取得時： —— 一般都相同； （ 2）后續(xù)使用過程時： —— 可能存在差異地方：攤銷與折舊、后續(xù)計量。對此特殊問題需要單獨考慮。 —— 企業(yè)立場與稅務立場的差異就只有暫時性差異。 —— 稱之為“所得稅的資產(chǎn)負債表法”。 利潤總額是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動以及非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的財務成果，其在扣除所得稅后就得到企業(yè)的凈利潤。 即為當期營業(yè)收入與當期營業(yè)支出相抵減的結(jié)果 。 借：所得稅費用 250 000 貸：應交稅費 — 應交所得稅 250 000 ▲所得稅費用 應交稅費 應交所得稅 ⊕ 25萬 450萬 350萬 （ 4）將所得稅費用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 250 000 貸：所得稅費用 250 000 ▲所得稅費用 ⊕ 本年利潤 25萬 100 450萬 350萬 25萬 二、所得稅會計概述 （一）所得稅會計處理的基本思路 例如：企業(yè)利潤（利潤表）為 2020萬元。 會計以后才確認的費用或損失，稅法卻允許于當期確認 稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期限短于會計采用的折舊期限。 —— 實際上，對沖的邏輯關(guān)系已存在于資產(chǎn)負債表之中 —— 原因在于：企業(yè)立場與稅務立場只有暫時性差異。 —— 根據(jù)資產(chǎn)負債表項目金額（ X、 Y）反推賬戶發(fā)生額（ M、 N） —— 調(diào)整利潤表 —— 將只影響資本公積的發(fā)生額從 M和 N之中扣除 —— 根據(jù)剩余的發(fā)生額確定本期的遞延所得稅費用 —— 根據(jù)當期所得稅費用和遞延所得稅費用確定所得稅總費用 所得稅會計資金運動分析： 進入資產(chǎn)負債表的三個項目金額合計 = 750萬 X+Y 進入利潤表的兩個項目金額合計