【正文】 =遞延所得稅（負債 資產） =3065 =35萬 所得稅費用 =74535=710萬 借：所得稅費用 7 100 000 — 當期所得稅費用 7 450 000 — 遞延所得稅費用 350 000 貸：應交稅費 — 應交所得稅 7 450 000 遞延所得稅負債 300 000 遞延所得稅資產 650 000 遞延所得稅負債 ⊕ 遞延所得稅資產▲ ▲所得稅費用 當期所得稅費用 應交稅費 應交所得稅 ⊕ ▲所得稅費用 遞延所得稅費用 B A B2 B1 65萬 30萬 745萬 例 22：假設甲企業(yè) 20 3年當期應交所得稅為 700萬元。 項目 賬面價值 計稅基礎 存貨 3200萬 3360 固定資產 960 萬 768萬 無形資產 540萬 810萬 預計負債 300 0 總計 =當期應交所得稅 =700萬（已知） （ 1）期末遞延所得稅負債 期初遞延所得稅負債 遞延所得稅負債本期發(fā)生額（增加） （ 2）期末遞延所得稅資產 期初遞延所得稅資產 遞延所得稅資產本期發(fā)生額（增加） （ 3）遞延所得稅費用 =遞延所得稅（負債 資產） =1850=32萬 項目 賬面 價值 計稅 基礎 暫時性差異 應納稅 可抵扣 存貨 3200萬 3360 固定資產 960 萬 768萬 無形資產 540萬 810萬 預計負債 300 0 160萬 192萬 270萬 300萬 30 192 25%= 48 18 460 25%=115 50 65 無形資產的加計扣除差異不考慮對所得稅的影響 遞延所得稅負債期初余額 30萬，遞延所得稅資產期初余額 65萬 當期所得稅費用 =700萬 遞延所得稅費用 =遞延所得稅（負債 資產） =1850 =32萬 所得稅費用總額 =70032=668萬 借：所得稅費用 6 680 000 — 當期所得稅費用 7 000 000 — 遞延所得稅費用 320 000 貸：應交稅費 — 應交所得稅 7 000 000 遞延所得稅負債 180 000 遞延所得稅資產 500 000 遞延所得稅負債 ⊕ 遞延所得稅資產▲ ▲所得稅費用 當期所得稅費用 應交稅費 應交所得稅 ⊕ ▲所得稅費用 遞延所得稅費用 B A B2 B1 50萬 18萬 700萬 三 、 利潤分配與留存收益的形成 （ 一 ） 留存收益的概念與構成 —— 是企業(yè)從歷年實現的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累 。 —— 任意的： 公司股東大會或類似權力機構決定的 —— 提取盈余公積金的作用： 彌補虧損； 轉增資本； 擴大企業(yè)生產經營活動 。 （二）利潤分配的順序 —— 法定盈余公積的提取 —— 任意盈余公積金的提取 —— 現金股利的分配 —— 股票股利的分配 （三）利潤分配環(huán)節(jié)資金運動綜合分析 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤分配 應付利潤 ▲ （利潤分配 未分配利潤 ） B—— 按規(guī)定計提盈余公積金和確認應付利潤 —— 在股東大會批準后（ 4月 15日） —— b1計提盈余公積金（包括法定和任意的）； —— b2確認應付未付的現金股利或利潤 —— 股利宣布日 附注： A—— 將本年已實現利潤全部結轉未分配利潤 —— 在資產負債表日（ 12月 31日） 利潤分配 轉作股本的股利 ▲ 股本 ⊕E—— 將本年已分配利潤全部結轉未分配利潤 C—— 將現金股利實際分配給股東 —— 在股利實際支付日（ 5月 19日） 股利支付日 D—— 分配給投資者的股票股利 —— 應在辦理好增資手續(xù)后才進行（ 6月 18日） B1 C B2 A E2 E1 D E3 例 7：甲股份有限公司股本為 1億元，每股面值為 1元。 20 4年 3月 15日，以銀行存款支付了現金股利，新增股本同日辦理完股權登記和相關增資手續(xù)。即本期的企業(yè)利潤在彌補了虧損后再計算并繳納所得稅。 —— 稅后彌補： 不需要單獨進行特別的會計處理；只需在本年度進行利潤分配時，先將以前的虧損彌補后再按新的金額進行盈余公積金等的分配就可以了。 ▲所得稅費用 應交稅費 應交所得稅 ⊕ 5萬 借：所得稅費用 50 000 貸：應交稅費 — 應交所得稅 50 000 （二）以前年度損益調整 —— 該項目用來反映、控制和監(jiān)督企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項?，F進行錯賬更正 。 其中 300萬的減資按 A、 B、 C三位股東的出資比例40%、 35%和 25%分別減少各自的投入資本。 （ 1） 補提折舊時： 借：以前年度損益調整 300 000 貸：累計折舊 300 000 借：應交稅費 — 應交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調整 75 000 以前年度損益調整 ⊕ 應交稅費 應交所得稅 ⊕ A B ⊕ 累計折舊 30萬 （ 2）調整應交所得稅： 例 10： （ 3） 將余額轉入留存收益： 借：利潤分配 — 未分配利潤 135 000 盈余公積 90 000 貸：以前年度損益調整 225 000 以前年度損益調整 ⊕ 應交稅費 應交所得稅 ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 盈余公積 ⊕ A B C ⊕ 累計折舊 30萬 9萬 （三）盈余公積使用資金運動分析 盈余公積 ⊕ 股本或實收資本 ⊕ ▲ 利潤分配 提取盈余公積 利潤分配 未分配利潤 ⊕ A B C A： 提取盈余公積 B： 彌補虧損 C： 轉增資本 例 7：甲 公司截止 20 4年 1月 1日 尚有 500萬元的虧損尚未彌補， 并超過了 稅前彌補的期限。 —— 調增以前年度利潤： 以前年度損益調整 ⊕ 應交稅費 應交所得稅 ⊕ 相關項目 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 盈余公積 ⊕ 附注： A—— 調整相關資產或負債等項目 B—— 確認應補交的所得稅 C—— 調整留存收益。在此之前，企業(yè)尚有 5年內可以稅前彌補的虧損 80萬元，該企業(yè)所得稅稅率為 25%。即企業(yè)的當期利潤繳納所得稅后才能彌補。 （ 2） 20 4年 2月 18日對外公布年報，不進行任何賬務處理； 5000萬 8000萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 盈余公積 ⊕ B1 A 5000萬 750萬 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 5 000 000 利潤分配 — 提取任意盈余公積 2 500 000 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 5 000 000 盈余公積 — 任意盈余公積 2 500 000 （ 31） 20 4年 2月 28日股東大會召開，提取法定（ 10%）和任意盈余公積金（ 5%）： 8000萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ 利潤分配 應付利潤 ▲ B1 B2 A 5000萬 750萬 借：利潤分配 — 應付現金股利 20 000 000 貸：應付股利 20 000 000 2020萬 （ 32） 20 4年 2月 28日股東大會召開，宣布現金股利 2020萬、股票股利 10股送 3股。 20 4年 2月 18日，公司對外公布的 2020年年報中披露了董事會對于 2020年度利潤分配的擬分配方案：按 20 3年實現凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股 ，按每 10股送三股派發(fā)股票股利。 —— 相對于所有者權益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權。 —— 法定的： 公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。除所示項目外，其他資產、負債項目不存在會計與稅務的差異。 10） 2]=240萬 20 2年度遞延所得稅 無形資產加計扣除的差異不計算對所得稅的影響，計算遞延所得稅資產時不考慮。假設其于期末達到預定可使用狀態(tài)。假設兩者的其他規(guī)定一致。假設其于期末達到預定可使用狀態(tài)。假設兩者的其他規(guī)定一致。 —— 但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。 —— 減記的遞延所得稅資產，除原確認時計入所有者權益的，其減記金額亦計入所有者權益外，