【正文】 12 利潤形成與分配的會計處理 一、利潤的形成 （ 一 ） 利潤的定義和性質 是企業(yè)在一定會計期間的經營成果 。 企業(yè)利潤包括收入減去費用后的凈額 、 直接計入當期利潤的利得和損失等 。 —— 本期營業(yè)觀： 利潤只能來自企業(yè)當期的經營活動 。 即為當期營業(yè)收入與當期營業(yè)支出相抵減的結果 。 —— 損益滿計觀： 利潤是企業(yè)在報告期內除與股東往來外的一切凈權益的變動 ， 它應該由期初與期末凈資產的對比來確定 。 這其中就包括營業(yè)外收支 。 —— 我國會計實務采用損益滿計觀 。 （ 二 ） 利得和損失 亦稱為特殊損益項目 ， 是指與企業(yè)的生產經營活動無直接關系的各項收支 。 核算企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入。 主要包括： 非流動資產（固定資產、無形資產等）處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 核算企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈損失 。 主要包括： 非流動資產 （ 固定資產 、 無形資產等 ） 處置損失 、 非貨幣性資產交換損失 、 債務重組損失 、 公益性捐贈支出 、非常損失 、 盤虧損失等 。 利潤總額是企業(yè)從事生產經營活動以及非生產經營活動所取得的財務成果，其在扣除所得稅后就得到企業(yè)的凈利潤。 —— 凈利潤的大小最終體現企業(yè)的盈利能力。 —— 需要在期末將收入與費用全部結轉。 利潤形成引起的資金運動分析： 財務費用▲ ⊕ 營業(yè)外收入 銷售費用▲ 資產減值損失▲ 營業(yè)外支出▲ 管理費用▲ 營業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費用▲ 其他業(yè)務成本▲ 主營業(yè)務成本▲ ⊕ 投資收益 ⊕ 公允價值變動損益 ⊕ 其他業(yè)務收入 ⊕ 主營業(yè)務收入 本年利潤 ⊕ A—— 期末將本期收益全部結轉本年利潤 B—— 期末將本期費用全部結轉本年利潤 A B 例 1：甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務： （ 1）期末 將所有收入 類 賬戶結轉本年利潤賬戶，其中主營業(yè)務收入 300萬、其他業(yè)務收入 60萬、投資凈收益 45萬、營業(yè)外收入 15萬、 公允價值變動損益貸方余額 30萬元。 借：主營業(yè)務收入 3 000 000 其他業(yè)務收入 600 000 投資收益 450 000 公允價值變動損益 300 000 營業(yè)外收入 150 000 貸：本年利潤 4 500 000 300萬 60萬 45萬 15萬 30萬 ⊕ 營業(yè)外收入 ⊕ 投資收益 ⊕ 公允價值變動損益 ⊕ 其他業(yè)務收入 ⊕ 主營業(yè)務收入 本年利潤 ⊕ A （ 2）期末 將費用 類 賬戶全部結轉本年利潤，其中主營業(yè)務成本 220萬、營業(yè)稅金 及附加 12萬、 銷售 費用 20萬、管理費用 50萬、財務費用 8萬、其他業(yè)務 成本 20萬、營業(yè)外支出 6萬 、資產減值損失 14萬 。 借：本年利潤 3 500 000 貸：主營業(yè)務成本 2 200 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 其他業(yè)務成本 200 000 管理費用 500 000 財務費用 80 000 銷售費用 200 000 營業(yè)外支出 60 000 資產減值損失 140 000 20萬 14萬 20萬 8萬 6萬 12萬 220萬 50萬 財務費用▲ 銷售費用▲ 資產減值損失▲ 營業(yè)外支出▲ 管理費用▲ 營業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費用▲ 其他業(yè)務成本▲ 主營業(yè)務成本▲ 本年利潤 ⊕ B （ 3）假設企業(yè)利潤與稅務利潤一致，所得稅稅率為 25%。計算并提取本年度甲企業(yè)所應繳納的企業(yè)所得稅。 借：所得稅費用 250 000 貸：應交稅費 — 應交所得稅 250 000 ▲所得稅費用 應交稅費 應交所得稅 ⊕ 25萬 450萬 350萬 （ 4）將所得稅費用全部結轉本年利潤 借：本年利潤 250 000 貸：所得稅費用 250 000 ▲所得稅費用 ⊕ 本年利潤 25萬 100 450萬 350萬 25萬 二、所得稅會計概述 （一）所得稅會計處理的基本思路 例如：企業(yè)利潤（利潤表）為 2020萬元。 稅務利潤（納稅申報表）的金額為 3000萬元， 應納所得稅額 =3000 25%=750萬元。 ▲所得稅費用 應交稅費 應交所得稅 ⊕ A 750萬 借：所得稅費用 7 500 000 貸：應交稅費 — 應交所得稅 7 500 000 如果就這么簡單處理，其結果就是： —— 破壞了兩大報表的編制基礎 —— 因為這兩個項目都是以稅法為基礎 —— 而企業(yè)的兩大報表以企業(yè)會計政策為基礎。 —— 兩個報表都破壞了，需要調整 —— 要將其調整為以企業(yè)的會計政策為基礎。 進利潤表 進資產負債表 根據稅務利潤3000萬計算的 —— 所得稅會計處理的方法 —— 從利潤表開始調整。 —— 稱之為“所得稅的收益表法”。 —— 目前國際上都不再采用這種方法。本處略。 —— 從資產負債表開始調整。 —— 稱之為“所得稅的資產負債表法”。 —— 目前國際上通用的所得稅處理方法。 —— 怎樣從資產負債表開始調整？ 前提條件： —— 厘清本期利潤表與本期納稅申報表之間的暫時性差異（或為時間性差異）和永久性差異； 基本思路： —— 從資產和負債的角度來分析會計與稅務的差異。 —— 弄清楚永久性差異和時間性差異 （ 1）永久性差異和時間性差異的區(qū)分 時間性差異，又稱暫時性差異： —— 發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉回（或轉銷） —— 對收入而言，遲早是要把稅交給你的！早交還是晚交的事！ —— 對費用而言，遲早是要抵扣稅款的！早抵還是晚抵的事！ —— 時間早晚的問題 永久性差異： —— 只影響本會計期間的納稅所得，不會在以后轉回（或轉銷） —— 這種差異永遠都存在，沒有早晚的問題。 永久性差異和時間性差異的區(qū)分 會計（利潤表） 稅法（納稅申報表） 界定 本期 未來 本期 未來 確認 確認 否 是 是 否 是 是 否 是 否 是 否 否 永久性差異 時間性差異 —— 時間性差異舉例 差異形式 差異舉例 會計作為當期收益，稅法允許在以后才確認為收益 企業(yè)持有的交易性金融資產，其期末的公允價值上漲。 會計作為以后的收益，稅法卻要求確認為當期收益 房屋的預售款、未確認收入的銷售等 會計作為當期費用或損失，稅法卻待以后才確認 產品保修費，存貨、固定資產、無形資產計提的減值準備，超過稅法確認標準的廣告費。 企業(yè)持有的交易性金融資產，其期末的公允價值下跌。 會計以后才確認的費用或損失，稅法卻允許于當期確認 稅法規(guī)定的固定資產折舊期限短于會計采用的折舊期限。 不滿足稅法確認條件的長期待攤費用。 —— 永久性差異舉例 差異形式 差異舉例 屬會計收益，但不屬應稅收益 國債利息收益、 對外投資分回的已稅收益 不屬會計收益，但屬應稅收益 同一控制下的非貨幣性資產交換、售后回購、 未取得合法憑證發(fā)生的銷售退回或折讓 屬會計費用，但稅法不允許作為費用或損失扣除 標準 不同 范圍 不同 利息支出、工資支出、公益性救濟、公益性捐贈、業(yè)務招待費 違法經營的罰款或被沒收財物的損失、稅款的滯納金和罰款、非救濟性和非公益性捐贈和贊助支出 不屬會計費用，但稅法允許扣除 研發(fā)支出的加計扣除 （ 2）所得稅的資產負債表法對兩種差異的認定 —— 永久性差異 對于該差異，會計沒有任何選擇的余地，只能被動接受。企業(yè)只得放寬立場，將永久性差異納入企業(yè)立場；從而導致資產負債表提供的信息是基于放寬立場之后的所得稅信息。 —— 暫時性差異 對于該差異，企業(yè)在會計政策上有選擇的權利，可以選擇與稅法不一致的做法。因此，企業(yè)堅持其固有立場，不加以認可。 —— 概括而言，我不能選擇的，聽你的！我能夠選擇的，聽我的！ —— 假如會計利潤為 2020萬、永久性差異為 200萬元。 —— 放寬政策之后，企業(yè)立場的所得稅信息應為（ 2020＋ 200） 25%=550萬。這就是資產負債表所應該提供的所得稅信息。 —— 企業(yè)立場與稅務立場的差異就只有暫時性差異。 —— 企業(yè)需要將基于稅法立場的應交稅費 750萬調整成為基于放寬了政策之后的企業(yè)立場 550萬（簡稱企業(yè)立場）。 （ 1）調整的思路 —— 資產負債表中需要添加新的項目來對沖這 種差異，以確保該表反映的所