【正文】 12 利潤形成與分配的會(huì)計(jì)處理 一、利潤的形成 （ 一 ） 利潤的定義和性質(zhì) 是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 。 企業(yè)利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額 、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 。 —— 本期營業(yè)觀： 利潤只能來自企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動(dòng) 。 即為當(dāng)期營業(yè)收入與當(dāng)期營業(yè)支出相抵減的結(jié)果 。 —— 損益滿計(jì)觀： 利潤是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除與股東往來外的一切凈權(quán)益的變動(dòng) ， 它應(yīng)該由期初與期末凈資產(chǎn)的對比來確定 。 這其中就包括營業(yè)外收支 。 —— 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用損益滿計(jì)觀 。 （ 二 ） 利得和損失 亦稱為特殊損益項(xiàng)目 ， 是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支 。 核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。 主要包括： 非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失 。 主要包括： 非流動(dòng)資產(chǎn) （ 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等 ） 處置損失 、 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 、 債務(wù)重組損失 、 公益性捐贈(zèng)支出 、非常損失 、 盤虧損失等 。 利潤總額是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果，其在扣除所得稅后就得到企業(yè)的凈利潤。 —— 凈利潤的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。 —— 需要在期末將收入與費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)。 利潤形成引起的資金運(yùn)動(dòng)分析： 財(cái)務(wù)費(fèi)用▲ ⊕ 營業(yè)外收入 銷售費(fèi)用▲ 資產(chǎn)減值損失▲ 營業(yè)外支出▲ 管理費(fèi)用▲ 營業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費(fèi)用▲ 其他業(yè)務(wù)成本▲ 主營業(yè)務(wù)成本▲ ⊕ 投資收益 ⊕ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ⊕ 其他業(yè)務(wù)收入 ⊕ 主營業(yè)務(wù)收入 本年利潤 ⊕ A—— 期末將本期收益全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 B—— 期末將本期費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 A B 例 1：甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （ 1）期末 將所有收入 類 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶，其中主營業(yè)務(wù)收入 300萬、其他業(yè)務(wù)收入 60萬、投資凈收益 45萬、營業(yè)外收入 15萬、 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方余額 30萬元。 借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 600 000 投資收益 450 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 營業(yè)外收入 150 000 貸：本年利潤 4 500 000 300萬 60萬 45萬 15萬 30萬 ⊕ 營業(yè)外收入 ⊕ 投資收益 ⊕ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ⊕ 其他業(yè)務(wù)收入 ⊕ 主營業(yè)務(wù)收入 本年利潤 ⊕ A （ 2）期末 將費(fèi)用 類 賬戶全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，其中主營業(yè)務(wù)成本 220萬、營業(yè)稅金 及附加 12萬、 銷售 費(fèi)用 20萬、管理費(fèi)用 50萬、財(cái)務(wù)費(fèi)用 8萬、其他業(yè)務(wù) 成本 20萬、營業(yè)外支出 6萬 、資產(chǎn)減值損失 14萬 。 借：本年利潤 3 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 200 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 其他業(yè)務(wù)成本 200 000 管理費(fèi)用 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 銷售費(fèi)用 200 000 營業(yè)外支出 60 000 資產(chǎn)減值損失 140 000 20萬 14萬 20萬 8萬 6萬 12萬 220萬 50萬 財(cái)務(wù)費(fèi)用▲ 銷售費(fèi)用▲ 資產(chǎn)減值損失▲ 營業(yè)外支出▲ 管理費(fèi)用▲ 營業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費(fèi)用▲ 其他業(yè)務(wù)成本▲ 主營業(yè)務(wù)成本▲ 本年利潤 ⊕ B （ 3）假設(shè)企業(yè)利潤與稅務(wù)利潤一致，所得稅稅率為 25%。計(jì)算并提取本年度甲企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 借：所得稅費(fèi)用 250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 250 000 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 25萬 450萬 350萬 （ 4）將所得稅費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 250 000 貸：所得稅費(fèi)用 250 000 ▲所得稅費(fèi)用 ⊕ 本年利潤 25萬 100 450萬 350萬 25萬 二、所得稅會(huì)計(jì)概述 （一）所得稅會(huì)計(jì)處理的基本思路 例如：企業(yè)利潤（利潤表）為 2020萬元。 稅務(wù)利潤（納稅申報(bào)表）的金額為 3000萬元， 應(yīng)納所得稅額 =3000 25%=750萬元。 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ A 750萬 借：所得稅費(fèi)用 7 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 7 500 000 如果就這么簡單處理，其結(jié)果就是： —— 破壞了兩大報(bào)表的編制基礎(chǔ) —— 因?yàn)檫@兩個(gè)項(xiàng)目都是以稅法為基礎(chǔ) —— 而企業(yè)的兩大報(bào)表以企業(yè)會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)。 —— 兩個(gè)報(bào)表都破壞了，需要調(diào)整 —— 要將其調(diào)整為以企業(yè)的會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)。 進(jìn)利潤表 進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表 根據(jù)稅務(wù)利潤3000萬計(jì)算的 —— 所得稅會(huì)計(jì)處理的方法 —— 從利潤表開始調(diào)整。 —— 稱之為“所得稅的收益表法”。 —— 目前國際上都不再采用這種方法。本處略。 —— 從資產(chǎn)負(fù)債表開始調(diào)整。 —— 稱之為“所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表法”。 —— 目前國際上通用的所得稅處理方法。 —— 怎樣從資產(chǎn)負(fù)債表開始調(diào)整？ 前提條件： —— 厘清本期利潤表與本期納稅申報(bào)表之間的暫時(shí)性差異（或?yàn)闀r(shí)間性差異）和永久性差異； 基本思路： —— 從資產(chǎn)和負(fù)債的角度來分析會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異。 —— 弄清楚永久性差異和時(shí)間性差異 （ 1）永久性差異和時(shí)間性差異的區(qū)分 時(shí)間性差異，又稱暫時(shí)性差異： —— 發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回（或轉(zhuǎn)銷） —— 對收入而言，遲早是要把稅交給你的！早交還是晚交的事！ —— 對費(fèi)用而言，遲早是要抵扣稅款的！早抵還是晚抵的事！ —— 時(shí)間早晚的問題 永久性差異： —— 只影響本會(huì)計(jì)期間的納稅所得，不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回（或轉(zhuǎn)銷） —— 這種差異永遠(yuǎn)都存在，沒有早晚的問題。 永久性差異和時(shí)間性差異的區(qū)分 會(huì)計(jì)（利潤表） 稅法（納稅申報(bào)表） 界定 本期 未來 本期 未來 確認(rèn) 確認(rèn) 否 是 是 否 是 是 否 是 否 是 否 否 永久性差異 時(shí)間性差異 —— 時(shí)間性差異舉例 差異形式 差異舉例 會(huì)計(jì)作為當(dāng)期收益，稅法允許在以后才確認(rèn)為收益 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，其期末的公允價(jià)值上漲。 會(huì)計(jì)作為以后的收益，稅法卻要求確認(rèn)為當(dāng)期收益 房屋的預(yù)售款、未確認(rèn)收入的銷售等 會(huì)計(jì)作為當(dāng)期費(fèi)用或損失，稅法卻待以后才確認(rèn) 產(chǎn)品保修費(fèi)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，超過稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)。 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，其期末的公允價(jià)值下跌。 會(huì)計(jì)以后才確認(rèn)的費(fèi)用或損失，稅法卻允許于當(dāng)期確認(rèn) 稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期限短于會(huì)計(jì)采用的折舊期限。 不滿足稅法確認(rèn)條件的長期待攤費(fèi)用。 —— 永久性差異舉例 差異形式 差異舉例 屬會(huì)計(jì)收益，但不屬應(yīng)稅收益 國債利息收益、 對外投資分回的已稅收益 不屬會(huì)計(jì)收益，但屬應(yīng)稅收益 同一控制下的非貨幣性資產(chǎn)交換、售后回購、 未取得合法憑證發(fā)生的銷售退回或折讓 屬會(huì)計(jì)費(fèi)用，但稅法不允許作為費(fèi)用或損失扣除 標(biāo)準(zhǔn) 不同 范圍 不同 利息支出、工資支出、公益性救濟(jì)、公益性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 違法經(jīng)營的罰款或被沒收財(cái)物的損失、稅款的滯納金和罰款、非救濟(jì)性和非公益性捐贈(zèng)和贊助支出 不屬會(huì)計(jì)費(fèi)用，但稅法允許扣除 研發(fā)支出的加計(jì)扣除 （ 2）所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表法對兩種差異的認(rèn)定 —— 永久性差異 對于該差異，會(huì)計(jì)沒有任何選擇的余地，只能被動(dòng)接受。企業(yè)只得放寬立場，將永久性差異納入企業(yè)立場；從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息是基于放寬立場之后的所得稅信息。 —— 暫時(shí)性差異 對于該差異，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策上有選擇的權(quán)利，可以選擇與稅法不一致的做法。因此，企業(yè)堅(jiān)持其固有立場，不加以認(rèn)可。 —— 概括而言，我不能選擇的，聽你的！我能夠選擇的，聽我的！ —— 假如會(huì)計(jì)利潤為 2020萬、永久性差異為 200萬元。 —— 放寬政策之后，企業(yè)立場的所得稅信息應(yīng)為（ 2020＋ 200） 25%=550萬。這就是資產(chǎn)負(fù)債表所應(yīng)該提供的所得稅信息。 —— 企業(yè)立場與稅務(wù)立場的差異就只有暫時(shí)性差異。 —— 企業(yè)需要將基于稅法立場的應(yīng)交稅費(fèi) 750萬調(diào)整成為基于放寬了政策之后的企業(yè)立場 550萬（簡稱企業(yè)立場）。 （ 1）調(diào)整的思路 —— 資產(chǎn)負(fù)債表中需要添加新的項(xiàng)目來對沖這 種差異，以確保該表反映的所